О.3. Составление отчетности

№ п/п	Вопрос	Ответ	Источник
28.	Планируется ли разработка Указания Банка России "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (а не методических рекомендаций), которое будет носить обязательный характер?	Работа по составлению финансовой отчетности проводится в увязке с подготовкой нового Федерального закона "О бухгалтерском учете", в котором должны быть определены стандарты, используемые для ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.	Письмо Банка России от 18.12.2008 "Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности"
27.	Наше обращение вызвано проблемой, возникающей в деятельности кредитных организаций – членов АРБ, связанных с отражением ценных бумаг эмитента – кредитной организации в отчетности и структуре уставного капитала при наличии в реестре акционеров номинального держателя. Из пункта 4.2 Указания ЦБ РФ от 16 января 2004 года № 1379 «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» (далее – Указание № 1379) следует, что кредитная организация – эмитент акций, вошедшая в систему страхования вкладов, должна осуществлять контроль за изменениями, происходящими в структуре собственности. Для учета изменений в составе своих акционеров банки-эмитенты еженедельно проводят сверку имеющейся у них базы данных по акционерам с данными независимого регистратора, и при наличии изменений, связанных с переходом права собственности на акции, информирует соответствующее территориальное учреждение Банка России. Однако, когда в реестре появляется номинальный держатель, ценные бумаги владельца могут переходить полностью или частично на специальный счет номинального держателя без перехода права собственности на акции. В этой ситуации не ясно, как должны отражаться сведения по акционерам в отчетности, если подразумевается, что акционеры в списках должны быть владельцами акций. Должна ли быть указана сумма ценных бумаг у акционера – владельца ценных бумаг полностью с учетом ценных бумаг, находящихся у номинального держателя? Либо указанные сведения отражаются по выписке регистратора без учета ценных бумаг, находящихся у номинального держателя? В пользу последнего варианта ответа могут быть приведены следующие аргументы. Номинальный держатель обязан раскрывать имена (наименования) владельцев, в интересах которых он действует, только при составлении списка акционеров – участников общих собраний эмитента. Кроме того, ценные бумаги владельца могут находиться не на счете номинального держателя, зарегистрированного у регистратора, а у третьего лица. Например, это может быть акционер номинального держателя, который также имеет статус номинального держателя и осуществляет операции по поручению владельца ценных бумаг эмитента – кредитной организации. Таким образом, операции с ценными бумагами владельца могут приводиться через третьих лиц. В этой ситуации установить настоящих владельцев ценных бумаг становится непросто. Учитывая изложенное, просим Вас разъяснить порядок составления отчетности по означенному выше вопросу.	В связи с обращением Ассоциации российских банков о порядке применения Указания Банка России от 16.01.2004 № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» Департамент банковского регулирования и надзора и Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций сообщают следующее. Согласно ст. 48 Федерального закона (далее - ФЗ) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (далее - Закон) банки, включенные в систему страхования вкладов (далее - ССВ), должны соответствовать предъявляемым Законом к участию в ССВ требованиям по раскрытию информации об их структуре собственности на постоянной основе. В случае если банк не соответствует требованиям к участию в ССВ в течение трех месяцев подряд, Банк России обязан осуществлять действия,, определенные подпунктами 1 и 2 части 3 ст. 48 Закона. Для выполнения требований Банка России по обеспечению прозрачности структуры собственности достаточно раскрывать информацию о лицах (группах лиц), оказывающих существенное влияние (прямо или косвенно) на решения, принимаемые органами управления банка. Существенное влияние понимается в значении, определенном в ст. 4 ФЗ «О банках и банковской деятельности». Считаем, что банки не только обязаны обеспечивать соблюдение требований законодательства и нормативных актов Банка России по предоставлению необходимой информации о владельцах акций банка, являющего участником ССВ, но и должны быть заинтересованы наряду с акционерами и номинальными держателями в предоставлении данной информации для обеспечения банками требований к прозрачности его структуры собственности. Полагаем, что кредитные организации могут самостоятельно определять способы получения информации о владельцах их акций, в том числе владельцах акций, держателем которых является номинальный держатель. Вместе с тем, учитывая, что законодательство о рынке ценных бумаг устанавливает закрытый перечень оснований, в соответствии с которым номинальный держатель обязан предоставлять сведения о владельцах ценных бумаг, находящихся в номинальном держании (только когда это необходимо для осуществления ими своих прав), Банк России предпринял шаги по внесению соответствующих изменений в ФЗ "О рынке ценных бумаг", направив соответствующие предложения в Федеральную службу по финансовым рынкам.	Письмо АРБ Председателю Центрального банка Российской Федерации Игнатьеву С.М. "О порядке применения Указания ЦБ РФ от 16 января 2004 года № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов" от 23.05.2008 № А-02/5-304 Ответ ЦБ РФ на письмо АРБ "О порядке применения Указания ЦБ РФ от 16 января 2004 года № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов" от 05.08.2008 № 15-3-1-4/3832
26.	В Ассоциацию российских банков обращаются банки – члены АРБ с предложениями об изменении сроков представления отчетности по форме 0409101, установленной Указанием ЦБ РФ от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», и расчета обязательных резервов, установленных пунктом 3.10 Положения ЦБ РФ от 29 марта 2004 года № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» (далее - отчетность). Названные нормативные акты устанавливают разные сроки представления отчетности в Банк России для банков, имеющих филиальную сеть, и бесфилиальных банков. Банки, имеющие филиалы, обязаны представлять соответствующую отчетность на четвертый рабочий день месяца, следующего за отчетным периодом, а банки, не имеющие филиалов – на третий рабочий день. Введение в действие Положения ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» усложнило бухгалтерский учет в кредитных организациях и затруднило соблюдение трехдневного срока представления отчетности, установленного для бесфилиальных банков. Предложение о переносе срока вызвано увеличением объема банковских операций, а также необходимостью начисления резервов на процентные доходы согласно правилам главы 5.1 Положения ЦБ РФ от 20 марта 2006 года № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» в редакции Указания ЦБ РФ от 14 ноября 2007 года № 1907-У, вступившего в силу с 01.01.2008 года и потребовавшего дополнительного времени на организацию его исполнения. В этой связи просим Вас рассмотреть возможность установления единого срока представления указанной выше отчетности – четвертый рабочий день, следующий за отчетным периодом.	Сводный экономический департамент совместно с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел предложение Ассоциации российских банков об установлении единых сроков представления отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации» и информации для расчета размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, установленных Указанием Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее - Указание № 1376-У), для кредитных организаций, имеющих и не имеющих филиалы, и сообщает следующее. В настоящее время предложение о возможности установления единых сроков представления отчетности для кредитных организаций, имеющих и не имеющих филиалы, рассматривается структурными подразделениями Банка России в связи с процессом открытия кредитными организациями операционных офисов. По мнению заинтересованных департаментов Банка России, указанное предложение заслуживает внимания и будет учтено при подготовке изменений в Указание № 1376-У. Что касается приведенного в Вашем письме обоснования изменения сроков представления отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации» и информации для расчета размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, считаем необходимым отметить следующее. По мнению Департамента бухгалтерского учета и отчетности, Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» никаких усложнений бухгалтерского учета, затрудняющих составление отчетности, не внесло. Основные изменения, введенные Положением № 302-П, относятся к изменению порядка отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов при переходе от кассового метода их учета к методу начислений, а также операций с ценными бумагами и их результатов. При этом, объем работы по формированию учетной информации, в частности, по определению сумм начисленных процентов, переоценке ценных бумаг не изменился.	Письмо АРБ Председателю Центрального банка Российской Федерации Игнатьеву С.М. "О переносе срока предоставления отчетности" от 01.08.2008 № А-02/5-446 Ответ ЦБ РФ на письмо АРБ "О переносе срока предоставления отчетности" от 18.08.2008 № 13-2/5710
25.	Согласно порядку составления и представления отчетности в состав активов, отражаемых по форме 0409115, включаются элементы расчетной базы в соответствии с Положением № 283-П. По каким строкам раздела 1 формы 0409115 отражаются элементы расчетной базы резерва на возможные потери, указанные в п.п. 2.3, 2.4, 2.5 Положения № 283-П?	Требования к кредитным организациям и контрагентам по прочим операциям, расчеты с дебиторами и прочее участие в уставных капиталах организаций, являющиеся элементами расчетной базы резерва на возможные потери в соответствии с пунктами 2.3, 2.4 и 2.5 Положения № 283-П, подлежат отражению в раздела 1 формы 115 по строкам 1.7, 2.6 «Прочие требования».	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 20.11.2007 № 15-3-3-2/4681
24.	Порядком составления и представления отчетности по форме 0409155 предусматривается отражение информации об условных обязательствах кредитного характера, определяемых в соответствии с приложением 2 к Инструкции № 110-И. По какой строке раздела 1 формы 0409155 следует отражать суммы неиспользованных лимитов по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»?	Согласно п. 2 Порядка составления и представления формы 0409155 информация об условных обязательствах кредитного характера отражается в разделе 1. Предоставление кредитной организацией средств клиентам в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» по экономическому содержанию аналогично открытию заемщику кредитной линии, в связи с чем, неиспользованные лимиты по предоставлению средств клиентам в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» следует отражать по строке 1 «Неиспользованные кредитные линии» раздела 1 формы 0409155.	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 20.11.2007 № 15-3-3-2/4681
23.	С целью отражения в форме 0409118 информации о заемщиках (группе связанных заемщиков), имеющих только иные требования, не попадающие под определение кредитных требований, правомерно ли отражать в графе 6 «Сумма крупных кредитов» формы 0409118 все финансовые инструменты, вошедшие в расчет показателя КРЗ по графе 14 (в частности, торговые ценные бумаги, в том числе находящихся в доверительном управлении)?	При составлении формы 0409118 в расчете совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику (КРЗ) кредитная организация вправе отражать в составе данных о крупных кредитах информацию по всем финансовым инструментам, включаемым в расчет КРЗ, в том числе и вложения в ценные бумаги, переданные в доверительное управление, отражаемые на балансовом счете № 47901.	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 11.08.2006 № 15-3-3-2/2503
22.	Необходимо ли включать в расчет крупного кредита, величина которого отражается в графе 6 отчета по форме 0409118, финансовые вложения и кредитные риски, участвующие в расчете показателя совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков (КРЗ), в частности, вложения в долевые ценные бумаги, вложения в долговые ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи, сумму условных обязательств кредитного характера в части денежных обязательств по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению, кредитный риск эмитента ценных бумаг, принятых в качестве обеспечения по кредитному требованию и условным обязательствам кредитного характера, ценные бумаги, переданные в доверительное управление? Нужно ли в графе 15 отчета по форме 0409118 отражать акции, принятые в обеспечение по кредитному требованию и условным обязательствам кредитного характера?	Вложения банка в долевые и долговые ценные бумаги, в том числе находящиеся в доверительном управлении либо принятые в качестве обеспечения по кредитному требованию и условным обязательствам кредитного характера, денежные обязательства банка по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению включаются в расчет норматива Н6 и в соответствии с п. 12 Порядка составления и представления формы 0409118 подлежат отражению по графам 14–18 данной формы. Банк России также рекомендует предусмотреть возможность отражения банком данных финансовых инструментов и по графе 6 формы 0409118 без их уменьшения на суммы сформированных резервов на возможные потери и без взвешивания на коэффициенты риска. Информируем, что в настоящее время Банком России рассматривается вопрос об уточнении содержания формы и порядка ее составления. Окончательный вариант формы будет доведен до сведения банковского сообщества в общеустановленном порядке.	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 29.12.2007 № 15-1-2-8/5396
21.	Банк заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности по строительству объекта недвижимости). Участниками являются два товарища - банк и юридическое лицо, которому по договору предоставлено право осуществлять функции заказчика-застройщика. Этому же товарищу поручено ведение отдельного бухгалтерского учета (отдельного баланса) строительства. Договором о совместной деятельности предусмотрено, что результатом договора является общая долевая собственность на построенный объект, при этом размер доли каждой из сторон будет определен по окончании строительства пропорционально доле вклада каждого из товарищей в совместную деятельность. Чье финансовое состояние должен оценивать банк при вынесении профессионального суждения о величине риска: - своего товарища, как юридического лица, на основе его бухгалтерской отчетности; - рассматривать показатели отдельного баланса, ведущегося по договору о совместной деятельности, который характеризует использование денежных и иных средств, а также раскрывает этапы ведения строительства и исполнения договора о совместной деятельности; - рассматривать в совокупности и отчетность товарища, и отдельный баланс по совместному строительству?	Вклады в простое товарищество в общем случае не признаются ссудами, ссудной и приравненной к ней задолженностью, а также не подпадают под определение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику, имеющему перед банком обязательства по кредитным требованиям, или группе связанных заемщиков (Крз), установленное п. 4.1 Инструкции № 110-И, и не включаются в расчет норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) по заемщику (группе связанных заемщиков). Вопрос об отнесении простого товарищества, стороной договора которого является банк, к связанным с банком лицам также не стоит. В связи с изложенным, вклады банка в простое товарищество не отражаются в формах отчетности 0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности», 0409118 «Данные о крупных кредитах», 0409156 Сведения об инвестициях кредитных организаций». Вместе с тем, если договор, названный договором простого товарищества, не предусматривает соединение вкладов товарищей и совместные действия без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели, а предусматривает осуществление других, не противоречащих законодательству операций и сделок, например, предоставление займа одному из участников простого товарищества, то сделка между банком и участником простого товарищества может быть классифицирована как кредитное требование банка в отношении такого участника простого товарищества с формированием резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П, следовательно, такая сделка найдет отражение в формах отчетности 0409115, 0409118 по данному участнику простого товарищества.	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 29.12.2007 № 15-1-2-8/5395
20.	В соответствии с п. 4.57 Положения № 302-П характеристика балансового счета № 47404 предусматривает учет движения денежных средств, направляемых на валютную биржу для покупки или продажи иностранной валюты, без использования лицевых счетов балансового счета № 304. При этом, в соответствии с п. 2.2 Положения № 283-П балансовые счета №№ 30402, 30404, 30406 и 30409 являются элементами расчетной базы резерва, а балансовый счет № 47404 не включен в элементы расчетной базы резерва. Следует ли отражать в отчетности по форме 0409115 остаток по балансовому счету № 47404 в первом разделе по строке 2.6 «Прочие требования»?	Денежные средства, перечисленные банком на валютные биржи в целях исполнения имеющихся требований по совершаемым от своего имени и за свой счет операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок, учитываемые на балансовом счете № 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», а также средства, перечисленные в фонд поддержания ликвидности валютной биржи в целях осуществления конверсионных операций, рассматриваются как прочие размещенные средства и признаются ссудами в соответствии с Приложением 1 к Положению № 254-П. Оценка риска в отношении указанных требований осуществляется кредитной организацией с применением общих подходов, изложенных в Положении № 254-П. Данные требования подлежат отражению по строке 2.6 «Прочие требования» Раздела 1 формы 0409115.	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 28.01.2008 № 15-3-3-2/372
19.	В разделе II «Расшифровки, используемые для формирования отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма)» порядка составления и представления отчетности по форме 0409110 по коду обозначения расшифровки S12101/1.2 (строка 17) указано определение расшифровки – символ 12101 формы отчетности 0409102 в части доходов от открытия ведения ссудных счетов клиентов; по коду S12406/1.2 – символ 12406 отчетности 0409102 в части доходов от оказания консультационных и информационных услуг в связи с предоставлением ссуд. В ответах и разъяснениях Банка России по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения № 302-П и Письма № 142-Т, размещенным 07.12.2007 года на web-сайте Банка России, в ответе на вопрос 5 об отражении доходов, полученных за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, указан символ 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям» отчета о прибылях и убытках. Требует уточнения определение расшифровок раздела II порядка составления отчетности по форме 0409110 по кодам S12101/1.2 и S12406/1.2 (строки 17 и 18).	Основываясь на принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, комиссионные доходы/расходы, связанные с размещением/привлечением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы (повышенные проценты), полученные/уплаченные банком по этим операциям, приравниваются к процентным доходам/расходам. В связи с чем, комиссии и вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, штрафы по операциям кредитования следует отражать по статье 1 «Процентные доходы» формы 0409807. Требования к контрагентам по получению денежных средств в оплату комиссий за оказание услуг по ведению и обслуживанию их ссудных счетов рекомендуем включать в расшифровку S12101/1.2 формы 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитных организаций», в том числе в части сумм, учтенных на иных символах формы 0409102, отличных от предусмотренного данной расшифровкой.	Разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России по вопросам применения нормативных актов Письмо Банка России от 28.01.2008 № 15-3-3-2/372
18.	Банк просит дать разъяснение, возможно ли корректировать расчетный резерв с учетом зачитываемого обеспечения в целях отражения по графе 12 "Расчетный резерв, скорректированный на сумму обеспечения" Раздела 1 отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" только в том случае, если фактически по кредиту резерв создается с учетом данной корректировки. Если фактически по ссудной задолженности резерв создается в размере расчетного резерва, без корректировки на имеющееся по договору обеспечение, правильно ли отражать по графе 12 "Расчетный резерв, скорректированный на сумму обеспечения" Раздела 1 отчетности по форме отчетности 0409115 сумму расчетного резерва.	Форма 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности", дополнена графой 11 "Сумма обеспечения" в целях корректного расчета показателя качества активов, установленного Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1379-У "Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов", числитель которого "Величину непокрытых резервами активов" необходимо уменьшать не только на величину сформированных резервов на возможные потери, но и на сумму обеспечения, удовлетворяющего требованиям главы 6 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" и принятого в уменьшение расчетного резерва. В связи с чем, в графе 12 формы 0409115 следует отражать размер резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, скорректированный на сумму обеспечения в объеме, равном величине, на которую он фактически уменьшен. По мнению Главного управления, в том случае, если обеспечение не используется в качестве корректировки расчетного резерва по ссудной и приравненной к ней задолженности, то графа 11 формы 0409115 не заполняется, а графа 10 (расчетный резерв), соответственно, будет равна графе 12 (расчетный, скорректированный на сумму обеспечения).	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 25.04.2006 № 14-3-11/6743.
17.	Банк просит дать разъяснение по вопросу определения банковской группы в следующей ситуации. Президент Банка "А" единолично владеет 42,32% акций Банка "А" и 61,67% акций Банка "Б". Одновременно он является председателем Совета Банка "Б" и участником группы юридических и физических лиц, связанных соглашением, владеющей 57,97% акций Банка "А". Являются ли указанные кредитные организации банковской группой и какая кредитная организация признается головной в целях составления консолидированной отчетности о деятельности банковской группы?	В соответствии со ст.4 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и п.1.3 Положения ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности" банковской группой признается группа юридических лиц, где одно юридическое лицо - кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения органов управления другого юридического лица - кредитной организации. Под существенным влиянием, в свою очередь, понимается возможность одного юридического лица определять решения, принимаемые органами управления другого юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица. Согласно информации, изложенной в запросе, а также дополнительно представленной: - физическое лицо прямо и опосредованно (в результате заключенного соглашения с другими акционерами) владеет 57,97% акций Банка "А", а также является его Президентом. Указанное физическое лицо также является основным акционером Банка "Б" - 61,67% акций; - четыре физических лица, входящих в состав Совета директоров Банка "А", составляют 80% Совета директоров Банка "Б". В связи с указанным можно констатировать, что Банк "А" через физическое лицо и членов своего Совета директоров оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления Банка "Б", условия ведения им предпринимательской деятельности, и, следовательно, рассматриваемые кредитные организации могут быть объединены в банковскую группу, головной организацией в которой является Банк "А".	Письмо Банка России от 14.06.2005 № 15-3-2-1/1686.
16.	Банк просит дать разъяснение по составлению отчетности по форме 0409115 в соответствии с Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". 1. Необходимо ли отражать ссудную задолженность по стр.17.1 "Ссуды, классифицированные на основании решения уполномоченного органа в соответствии с п.3.10. Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П" отчетности по форме 0409115 в случае, если один из траншей по договору кредитной линии (овердрафта) был пролонгирован, в соответствии с п.3.10 Решением Правления Банка обслуживание долга было признано хорошим, а на момент составления отчетности данный транш закрыт? 2. Необходимо ли отражать ссудную задолженность по гр.5 "Пролонгированная задолженность" отчетности по форме 0409115 в случае, если по договору кредитной линии (овердрафта) по сравнению с первоначальным увеличился срок предоставления кредита, без изменения срока пользования каждым траншем и пролонгация срока предоставления кредита не была связана с ухудшением финансового положения заемщика и/или невозможностью своевременного исполнения обязательств по договору, при этом транши в рамках данного договора выдавались, на момент изменения первоначальных условий договора по увеличению срока предоставления кредита вся ссудная задолженность являлась срочной? Будет ли являться данная ссудная задолженность реструктурированной в соответствии с п.3.7.2.1 Положения № 254-П?	Каждый транш, предоставленный в рамках договора о кредитной линии (овердрафте), в целях формирования резерва на возможные потери рассматривается как отдельная ссуда. В связи с этим доводим до Вашего сведения следующее. 1. В соответствии с требованием п.4.1 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" вся задолженность заемщика должна быть отнесена к наихудшей из присвоенных ссудам (траншам) категории качества. Поэтому ссудную задолженность по договору кредитной линии (овердрафта) в случае, если один из траншей был пролонгирован и обслуживание долга по нему было признано хорошим на основании решения органа управления кредитной организации, уполномоченного на принятие подобных решений в соответствии с п.3.10 Положения № 254-П, необходимо отражать по стр.17.1 формы отчетности 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности", установленной Указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1376-У, только до момента полного погашения данного транша. 2. Если по договору кредитной линии (овердрафта) увеличился срок действия договора без изменения срока предоставления каждого транша в отдельности, то такая пролонгация сама по себе не свидетельствует об изменении существенных условий договора в сторону более благоприятную для заемщика. Данная ссудная задолженность в соответствии с п.3.7.2.2 Положения № 254-П не будет считаться реструктурированной и не должна быть отражена по гр.5 "Пролонгированная задолженность" по форме отчетности 0409115.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 01.02.2006 № 14-3-11/1322.
15.	Просим Вас разъяснить порядок определения состава консолидированной группы в целях Положения ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности". Участниками общества с ограниченной ответственностью "У" (далее - Общество) являются кредитная организация "X" (далее - Банк) и физическое лицо. Банку принадлежит доля размером 49% в уставном капитале Общества. Согласно Уставу Общества, к исключительной компетенции Общего собрания участников относятся следующие вопросы, определяющие условия ведения предпринимательской деятельности: - определение основных направлений деятельности Общества; - изменение устава Общества; - внесение изменений в учредительный договор; - образование исполнительных органов Общества; - избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии; - утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов; - решение о создании филиалов, представительств. Согласно Уставу Общества решения по этим вопросам могут быть приняты только единогласно всеми участниками Общества. По остальным вопросам, относящимся к компетенции Общего собрания участников, решения принимаются большинством голосов, т.е. Банк самостоятельно не может определить ни одного вопроса, относящегося к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества и определяющего условия ведения предпринимательской деятельности. Оказывает ли Банк существенное влияние на решения, принимаемые органами управления Общества, если да - каков уровень этой существенности? Являются ли Банк и Общество консолидированной группой - в целях Положения ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П, и, следовательно, должен ли он составлять консолидированную отчетность по группе?	Одним из формальных критериев существенного влияния одного юридического лица на решения органов управления другого юридического лица является его участие в уставном капитале последнего. Согласно ст.106 ГК РФ юридическое лицо признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) имеет более 20% голосующих акций или 20% долей его уставного капитала. В приведенном в запросе примере кредитной организации "Х" (далее - Банк) принадлежит 49% уставного капитала общества "У" (далее - Предприятие), что позволяет классифицировать Банк как участвующее общество, а Предприятие - как зависимое. Наличие указанного пакета долей уставного капитала Предприятия также обеспечивает Банку блокирующий пакет долей участия, позволяющий отклонять вопросы, вносимые в повестку дня общего собрания участников Предприятия. Учитывая вышеизложенное, в целях установления влияния на финансовое положение Банка его вложений в уставный капитал Предприятия, операций и сделок с ним, а также полноты раскрытия принимаемых банком рисков на консолидированной основе Банку следует составлять консолидированную отчетность с учетом отчетных данных Предприятия, включив их в консолидированную отчетность согласно п.2.6 Положения № 191-П по методу эквивалентной стоимости.	Письмо Банка России от 06.05.2006 № 15-3-2-3/1332.
14.	Просим высказать мнение о порядке составления консолидированной отчетности по следующим вопросам. 1. При составлении карточки консолидации и расчете деловой репутации, доли группы и малых акционеров (участников) в резервах, фондах и прибыли участников группы некредитных организаций используется показатель чистые активы, рассчитанный на основе методики, предусмотренной в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз. Данная методика не соответствует алгоритму расчета источников собственных средств участников группы в отчетности по форме 0409802. Например, согласно методике Минфина и ФКЦБ, расходы будущих периодов не уменьшают величину чистых активов, в то время как при составлении консолидированного баланса по форме 0409802 расходы будущих периодов учитываются в строке 28 и на их величину сокращается показатель источников собственных средств. Таким образом, при заполнении одной отчетной формы используются различные методики для расчета чистых активов (собственных средств) участников группы - некредитных организаций. По мнению Главного управления, в целях избежания несоответствия методик расчета, при составлении карточки консолидации возможно использовать показатель собственные средства (чистые активы) участников группы, рассчитанный по алгоритму, предусмотренному для строки 30 консолидированного балансового отчета (форма 0409802). 2. В нормативных актах Банка России отсутствуют комментарии по порядку заполнения отчетности по формам 0409802, 0409803. Правильно ли мнение Главного управления о необходимости отражения: - в отчетности по форме 0409802 по статье 8 "Инвестиции в зависимые организации" - акций (долей) по эквивалентной стоимости; - отчетности по форме 0409803 по статье 22 "Доля прибыли (убытка) зависимой организации после налогообложения" - прибыли (убытка) после налогообложения, принадлежащей группе, по методу эквивалентной стоимости.	1. Консолидированная отчетность должна составляться головной кредитной организацией с использованием единой учетной политики в отношении аналогичных статей отчетности головной кредитной организации и участников группы. В случае если участник группы при составлении бухгалтерской отчетности использует отличную от принятой группой учетную политику, то отчетность такого участника должна быть приведена в соответствие до объединения отчетных данных участников группы, при этом отчетные данные участников группы - некредитных организаций отражаются в консолидированной отчетности, исходя из экономического содержания статей консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках. Например, в статье 28 "Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства" консолидированного балансового отчета должны быть отражены расходы будущих периодов участников группы - некредитных организаций, которые, исходя из их экономического содержания, могут повлиять на уменьшение величины собственных средств группы. Учитывая, что все расходы будущих периодов некредитных организаций по финансовым и нефинансовым активам аккумулируются ими на одном балансовом счете (97 "Расходы будущих периодов"), в собственных средствах группы должна быть отражена только часть данного счета, т.е. расходы будущих периодов, относящиеся к финансовым активам 2. В консолидированном балансовом отчете по статье 8 "Инвестиции в зависимые организации" отражается стоимость акций (долей) участников группы, рассчитанных по методу эквивалентной стоимости, по статье 22 "Доля прибыли (убытка) зависимой организации после налогообложения" консолидированного отчета о прибылях и убытках - доля прибыли (убытка) зависимых организаций после налогообложения, принадлежащая головной кредитной организации и (или) участникам группы.	Письмо Банка России от 24.10.2005 № 15-3-2-4/2833.
13.	Согласно Порядка составления и представления отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" Указания ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" в Разделе 2 показывается задолженность по ссудам, обособленным в портфели однородных ссуд. Просим дать разъяснение по порядку отражения в данной отчетности кредитов, объединенных в группы обесцененных требований.	Учитывая, что ссуды, имеющие индивидуальные признаки обесценения, подлежат исключению из портфеля однородных ссуд и оценке (классификации) на индивидуальной основе, информация о таких ссудах должна отражаться в Разделе 1 формы 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" в разрезе каждой отдельной ссуды. Одновременно не исключается возможность объединения ссуд, имеющих индивидуальные признаки обесценения, в однородные группы (портфели) при условии, что факторы (причины) обесценения ссуд носят качественно однородный характер, а уровень обесценения является общим для ссуд, объединенных в такие портфели. При реализации данного подхода ссуды, имеющие индивидуальные признаки обесценения, объединенные в портфель однородных ссуд, должны отражаться в Разделе 2 указанной формы.	Письмо Банка России от 23.01.2006 № 15-1-1-9/117.
12.	1. Следует ли при составлении формы 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы" использовать данные графы 10 формы 0409802 "Консолидированный балансовый отчет", в связи с этим, должно ли быть обеспечено равенство ст.1 "Средства акционеров (участников)", ст.2 "Эмиссионный доход", ст.5 "Переоценка основных средств", ст.7 "Доля малых акционеров (участников)" соответствующим данным графы 10 ст.23, 25, 26, 31 формы 0409802? 2. При расчете ст.3 "Фонды" необходимо ли исключать фонды, являющиеся источником кредитов (займов) сотрудникам кредитной организации, фонды материального поощрения и экономического стимулирования, а также иные фонды, в результате использования которых происходит уменьшение величины имущества кредитной организации напрямую либо опосредовано?	1. При определении головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы (далее - группы) величины собственных средств (капитала) используются подходы, аналогичные изложенным в Положении ЦБ РФ от 10.02.2003 № 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций". При этом: - статьи "Средства акционеров (участников)", "Эмиссионный доход", "Переоценка основных средств", "Доля малых акционеров (участников)" могут быть заполнены на основании данных графы 10 аналогичных статей консолидированного балансового отчета; - из статьи "Фонды" следует исключить величину фондов группы, являющихся источниками кредитов (займов) сотрудникам головной кредитной организации и(или) участникам группы, фондов материального поощрения и экономического стимулирования, а также иных фондов, в результате использования которых прямо или опосредованно происходит уменьшение величины имущества группы; - в статью "Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства" включаются остатки на балансовом счете 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" только в части начисленных процентных и купонных расходов по выпущенным головной кредитной организацией и участниками группы - кредитными организациями ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты; - в статье "Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 дней" отражается величина просроченной дебиторской задолженности головной кредитной организации и(или) участников группы длительностью свыше 30 дней, уменьшенная на величину сформированного кредитными организациями - участниками группы резерва на возможные потери, в т.ч. и под просроченную дебиторскую задолженность участников группы - некредитных организаций; - статья "Вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, отчетные данные которых не включены в консолидированную отчетность" должна содержать балансовую величину инвестиций головной кредитной организации и(или) участников группы в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, отчетные данные которых не включены в консолидированный балансовый отчет. 2. Консолидированная отчетность группы должна представлять информацию о группе как единой организации. В этих целях при составлении консолидированной отчетности группы взаимные операции головной кредитной организации и(или) участников группы, а также доходы и расходы по ним исключаются из консолидированной отчетности. Следовательно, из величины собственных средств (капитала) группы должно быть исключено двойное использование капитала участника группы. Кроме того, обращаем внимание, что в расчете собственных средств группы должен быть учтен финансовый результат зависимых организаций, приходящийся на долю головной кредитной организации и(или) участников группы - дочерних организаций.	Письмо Банка России от 27.10.2005 № 15-3-2-4/2855.
11.	Просим Вас разъяснить порядок применения некоторых статей Федерального закона "О банках и банковской деятельности", Положения ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности" и Письма ЦБ РФ от 05.01.2004 № 1-Т "О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности" в целях достоверности и полноты сведений, предоставляемых в Банк России. 1. Может ли банк-нерезидент являться участником банковской группы в соответствии со ст.4 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и п1.3 Положения № 191-П? 2. Каким из принципов следует руководствоваться при определении метода консолидации (полной консолидации или эквивалентной стоимости) при включении участников группы в состав консолидированной отчетности: а) определение степени прямого и/или косвенного влияния головной кредитной организации на участников группы в соответствии со статьями 105 и 106 ГК РФ (дочерние и зависимые хозяйственные общества); б) исходя из фактической доли прямого и/или косвенного контроля головной кредитной организации в уставном капитале каждого участника в соответствии с п.2.2 Положения № 191-П и ст.1 Методических рекомендаций по составлению консолидированной отчетности № 1-Т? В качестве примера прошу Вас рассмотреть случай, когда "Банк А" владеет 49% акций "Банка Б", и Совет директоров "Банка Б" на 80% состоит из членов Совета директоров "Банка А". 3. Если в состав консолидированной отчетности включаются данные участника - нерезидента по методу полной консолидации, национальная валюта которого отлична от рубля, то следует ли в расчет консолидированного отчета об открытых валютных позициях включать остатки балансовых счетов в национальной валюте участника - нерезидента? 4. Если в состав консолидированной отчетности включаются данные банка-нерезидента по методу полной консолидации, то в целях расчета норматива достаточности собственных средств (капитала) группы при классификации активов банка-нерезидента на группы, руководствуясь нормативными актами Банка России, следует ли приравнивать термины "Банк России" к "Центральный банк страны банка-нерезидента", "Вложения в долговые обязательства Российской Федерации" к "Вложения в долговые обязательства страны банка-нерезидента" и т.п.? 5. Если в состав консолидированной отчетности включаются данные участника, входящего в состав банковской группы, по методу эквивалентной стоимости, следует ли в этом случае исключать из консолидированного баланса, ОПУ и расчета ОВП сделки между головной кредитной организацией и этим участником? Если да, то как в этом случае привести актив и пассив к балансу в консолидированном балансовом отчете?	1. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П консолидированная отчетность составляется головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы с учетом отчетных данных ее участников - юридических лиц (резидентов и нерезидентов), на деятельность которых она оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние в связи с участием в их уставных капиталах, органах управления, а также путем заключения договоров между участниками группы. Головная кредитная организация может не включать в консолидированную отчетность отчетные данные участников группы - нерезидентов, действующих в условиях строгих долгосрочных ограничений по месту своей регистрации, существенно снижающих их способность переводить денежные средства головной кредитной организации и(или) другим участникам группы. 2. Методы консолидации отчетных данных участников банковской/консолидированной группы в консолидированной отчетности определяются головной кредитной организацией, исходя из доли прямого и/или косвенного существенного влияния группы в капитале каждого участника, а также иных критериев существенного влияния. При этом данные дочерних организаций включаются в консолидированную отчетность с использованием метода полной консолидации, совместных организаций - по методу пропорциональной консолидации, зависимых организаций - по методу эквивалентной стоимости. Так, согласно приведенного в запросе примера отчетные данные банка Б будут включаться в консолидированную отчетность по методу полной консолидации, поскольку банк Б является по отношению к банку А дочерней организацией (банк А владеет 49% акций банка Б и представляет 80% его Совета директоров, т.е. полностью контролирует деятельность банка Б). 3. В отчете об открытых валютных позициях банковской/консолидированной группы отражаются операции и сделки участников группы, отчетные данные которых включаются в состав консолидированной отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации. Операции и сделки участника группы - нерезидента, выраженные в его индивидуальной отчетности в национальной валюте, также должны быть отражены в Отчете об открытых валютных позициях банковской/консолидированной группы по отдельной строке как позиция в иностранной валюте. 4. Головная кредитная организация банковской/консолидированной группы в целях расчета норматива достаточности капитала (Н1) в целом по группе взвешивает активы дочерних и совместных организаций, данные которых включены в консолидированную отчетность, с применением коэффициентов риска, установленных Инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков". В частности, требования дочерней организации - нерезидента к Центральному банку страны ее местонахождения и по вложениям в государственные долговые обязательства стран из числа "группы развитых стран" должны взвешиваться головной кредитной организацией с нулевым коэффициентом риска, а вложения дочерней организации - нерезидента в государственные долговые обязательства стран, не входящих в число "группы развитых стран" - с 10% коэффициентом риска. 5. В соответствии с п.2.11 Положения № 191-П метод консолидации по эквивалентной стоимости заключается в замещении стоимости акций (долей) зависимой организации, отраженной в балансах головной кредитной организации и(или) других участников, на стоимостную оценку доли участия головной кредитной организации и(или) участников группы в собственных средствах зависимой организации. Указанный метод консолидации не предусматривает исключения взаимных операций между головной кредитной организацией и участниками группы, поскольку они не находят отражения в консолидированной отчетности группы.	Письмо Банка России от 13.01.2006 № 15-5-1-8/41.
10.	Просим разъяснить необходимость составления и представления консолидированной отчетности в соответствии с Положением ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности" при наличии следующих условий: - вложения банка в уставный капитал юридического лица - некредитной организации составляет 31%; - валюта баланса юридического лица - некредитной организации составляет 19,4% валюты баланса банка; - отсутствует возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица; - отсутствует право назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального органа либо органа управляемого юридического лица; - отсутствует возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица; - доля в уставном капитале юридического лица одного из акционеров составляет более 51% голосующих акций, право которого оказывать существенное влияние на все решения, принимаемые юридическим лицом, закреплено в Уставе общества. У банка имеется мотивированное суждение, в котором изложены критерии, определяющие несущественность влияния на решения, принимаемые органами управления юридического лица, на условия ведения им предпринимательской деятельности, на возможность назначать единоличный исполнительный орган и определять избрание более половины состава совета директоров. На основании данного мотивированного суждения банк не составляет консолидированную отчетность.	В соответствии с Положением ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого (других) юридического лица (юридических лиц) - некредитной организации (некредитных организаций). Под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской/консолидированной группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица. При определении состава консолидированной группы Главное управление Банка России по Тюменской области рекомендует использовать критерии, отраженные в международных стандартах финансовой отчетности, в частности, МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО (IFRS) 3, ПКИ (SIC) 12. В случае, если согласно профессиональному суждению кредитная организация не контролирует и не оказывает существенного влияния на деятельность юридического лица, то такое юридическое лицо не является участником банковской (консолидированной) группы вне зависимости от доли участия банка в его уставном капитале. В то же время, если доля банка в уставном капитале юридического лица составляет менее 20%, но кредитная организация контролирует или оказывает существенное влияние на его деятельность, такое юридическое лицо следует признать участником группы.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 31.03.2006 № 14-3-11/5069.
9.	Пунктом 4 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409115, изложенным в Указаниях Банка России от 16.01.2004 № 1376-У (с учетом последующих изменений и дополнений) предусмотрено, что в графе 11 отражается общая стоимость обеспечения ссудной задолженности, принимаемая в расчет величины резерва на возможные потери, с учетом ее корректировки на коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Как правильно следует поступать кредитным организациям при составлении отчетности по форме 0409115, если сумма обеспечения значительно выше общей суммы задолженности?	Форма 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" была дополнена графой 11 "Сумма обеспечения" в целях корректного расчета показателя качества активов (ПА2), установленного Указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1379-У "Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов", числитель которого "Величину непокрытых резервами активов" необходимо уменьшать не только на величину сформированных резервов на возможные потери, но и на сумму обеспечения, удовлетворяющего требованиям главы 6 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" и принятого в уменьшение расчетного резерва. В связи с чем в графе 11 формы 0409115 следует отражать размер обеспечения в объеме, равном величине, на которую уменьшен расчетный резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.	Письмо Банка России от 14.03.2006 № 15-3-3-2/687.
8.	Банком заключено соглашение о проведении банкнотных сделок с банком-нерезидентом из Республики Украина. По какому символу отчета по форме 0409202 "О кассовых оборотах" следует отражать поступления от операций по приему наличных российских рублей? Каков статус банка-нерезидента из Республики Украина?	Согласно п.3 части II Указания Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О порядке составления и представления отчетности" по форме 0409202 "Отчет о кассовых оборотах" распределение поступлений и выдач по символам отчета определяется кредитными организациями по их экономическому содержанию независимо от организационно-правовой формы организаций. В соответствии со ст.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" иностранный банк - это банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован. Таким образом, банком-нерезидентом может быть названо юридическое лицо-нерезидент, зарегистрированное в качестве банка или иной кредитной организации в соответствии с законодательством иностранного государства, с местонахождением за пределами Российской Федерации. В настоящем Указании используются как понятие "кредитные организации-нерезиденты", так и понятие "банки-нерезиденты". Полагаем, что для отражения по символу 39 отчета по форме 0409202, руководствуясь вышеуказанным принципом приоритета экономического содержания, необходимо указывать поступления от всех кредитных организаций, в том числе и кредитных организаций, являющихся нерезидентами.	Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10, октябрь 2005.
7.	При заполнении графы 13 следует учитывать только резерв, сформированный под задолженность, отраженную в графе 6 отчетности по форме 0409118, или совокупную сумму резервов, сформированных как под балансовые активы, отраженные в графе 6, так и условные обязательства кредитного характера?	В соответствии с разъяснениями Департамента банковского регулирования и надзора Банка России в графе 13 "Резерв на возможные потери по кредитам" отчетности по форме 0409118 "Данные о крупных кредитах" следует отражать сумму резервов на возможные потери, сформированных как под балансовые активы, учтенные в графе 6 отчета, так и под условные обязательства кредитного характера, отраженные на внебалансовых счетах и учтенные в графе 16 отчета.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 25.10.2005 № 14-3-11/15610.
6.	Просим дать разъяснение по составлению отчетности по форме 0409115 в соответствии с Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У. 1. Необходимо ли отражать ссудную задолженность по строке 17.1 "Ссуды, классифицированные на основании решения уполномоченного органа в соответствии с пунктом 3.10 Положения Банка России от 26 марта 2004 № 254-П" в случае, если изначально по реструктурированной ссуде было принято решение Правления банка об уточнении классификации на основании признания обслуживания долга хорошим, а на отчетную дату обслуживание долга оценено ниже, чем хорошее и категория качества определена на основании п.3.9 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П? 2. Какая сумма обеспечения должна быть отражена по гр.11 "Сумма обеспечения" в случае, если размер обеспечения, скорректированного на коэффициент (индекс) категории качества обеспечения, превышает величину основного долга по ссуде?	Ссудная задолженность в отчетности по форме 0409115 отражается по строке 17.1 в случае, если на отчетную дату уточнена ее классификация на основании признания обслуживания долга хорошим по решению уполномоченного органа управления кредитной организации. Таким образом, по реструктурированной ссуде, рассматриваемой в запросе, строка 17.1 на отчетную дату не заполняется. По строкам в графе 11 в отчетности по форме 0409115 указывается общая стоимость обеспечения ссудной задолженности, принимаемая в расчет величины резерва на возможные потери, с учетом ее корректировки на коэффициент (индекс) категории качества обеспечения, но в размере, не превышающем объем ссудной задолженности, отраженной в графе 2.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 23.09.2005 № 14-3-11/14025.
5.	В связи с одновременным действием нормативных документов Банка России: Положения от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности" и Указания от 27.07.2004 № 1481-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в ЦБ РФ", просим дать разъяснения по определению состава участников и выборе метода консолидации при составлении консолидированной отчетности. Пункт 1.16 Положения Банка России от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности" предусматривает, что в состав консолидированной отчетности включаются участники консолидированной группы, если валюта баланса участника составляет более 1% валюты баланса головной кредитной организации. Если менее 1% - могут не включаться, за исключением случая, если суммарная валюта баланса таких участников превышает 1% валюты баланса банка. В соответствии с п.1.15 Положения № 191-П в случае невключения отчетности какого-либо участника в консолидированную отчетность по причине несущественного влияния на финансовое состояние банковской группы, в соответствии с п.1.16 этого же Положения головная кредитная организация отражает указанную информацию в графе 10 приложения 1 (форма 0409801 "Отчет о составе участников банковской/консолидированной группы") к Положению № 191-П по символам, определенным действующим п.6 комментариев по заполнению формы 0409801, в соответствии с которыми отчетность участника не включается в состав консолидированной отчетности. Указанием от 27.07.2004 № 1481-У в отличие от Положения № 191-П изменен "Порядок составления и предоставления отчетности по форме 0409801", отсутствует графа: "Основания для невключения отчетности участника в состав балансового отчета и отчета о прибылях и убытках", а пунктом 8 в графе 7 предусмотрено дополнительно отражать иные способы влияния на деятельность участников группы. В связи с изложенным при выборе условий существенности влияния участников возможно ли выбирать один из основных критериев существенности, определенных различными нормативными документами Банка России: № 191-П от 30.07.2002 и № 1481-У от 27.07.2004, в частности, соотношение валюты баланса (п.1.16 Положения № 191-П), либо должны учитываться все критерии одновременно? В случае обоснованности включения в консолидированную отчетность всех участников группы в форме 0409801 (Отчет о составе участников банковской/консолидированной группы) в соответствии с Указанием № 1481-У необходимо указывать метод консолидации. Учитывая, что доля вложений банка в уставный капитал участников составляет от 44,47% до 100%, а также вложения в уставный капитал ООО за счет дочерних компаний банка, просим разъяснить, правомерно ли решение банка в соответствии с п.2.2 Положения № 191-П использовать один метод полной консолидации для всех участников?	При наличии описанной в запросе ситуации кредитная организация вправе, руководствуясь пунктами 1.15, 1.16 Положения Банка России от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности", информацию по участникам группы, чей удельный вес валюты баланса в валюте баланса головной организации не превышает 1%, отразить в отчетности по форме 0409801 и не включать ее в формы 0409802, 0409803 с отражением данных в программном комплексе "Консолидированная отчетность" в форме "Информация о невключении отчетных данных участников в форму 802 или 803". Обращаем Ваше внимание, что вне зависимости от включения отчетности участника в формы 0409802, 0409803, в форме 0409801 следует заполнить графу 9 "Метод консолидации". Метод включения отчетных данных участников возникшей группы в консолидированную отчетность определяется исходя из критериев, изложенных в главе 2 Положения № 191-П, и мотивированного суждения банка. Головной кредитной организации группы следует в состав своего балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную дату включать данные о зависимых обществах исходя из метода эквивалентной стоимости. Вместе с тем, если присутствуют признаки дополнительного влияния на зависимое общество: - в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав группы; - в соответствии с правом назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального органа либо органа управляемого юридического лица; - в соответствии с возможностью определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета); - иные признаки влияния, отчетность участника следует включать методом полной консолидации, так как в этом случае присутствуют признаки дочерней организации. Использование единого метода полной консолидации для включения отчетности участников в состав отчетности головной организации группы в случае, если в главе 2 Положения № 191-П для участников предусмотрены методы эквивалентной стоимости или пропорциональной консолидации, не допускается. Доводим до Вашего сведения, что в настоящее время Банком России разрабатываются дополнения и изменения в действующие нормативные акты о порядке составления консолидированной отчетности, в которых будут расширены критерии существенности влияния.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 12.07.2005 № 14-3-11/10471.
4.	Просим разъяснить порядок составления отчетности по форме 0409115. Является ли пролонгированной ссудная задолженность, если первоначально договором был предусмотрен график погашения ссудной задолженности, и увеличение срока произошло по одному из траншей, предусмотренных графиком, в пределах первоначального срока действия договора. Если да, то в какой сумме ее необходимо отражать в гр. 5 раздела 1 - в той части, которая была пролонгирована или в общей сумме задолженности? Необходимо ли разбивать сумму просроченных процентов по одному договору кредитования по гр. 8 и 9 раздела 1 в зависимости от срока неисполнения обязательств по погашению процентов или отражать в одной из указанных граф в зависимости от максимального срока задержки платежа аналогично отражению просроченной ссудной задолженности?	Согласно п.3.7.2.2 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" реструктурированной является ссуда, по которой на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора в сторону, более благоприятную для заемщика, в том числе если указанные соглашения предусматривают увеличение сроков возврата основного долга. В приведенном в запросе примере условия договора изменились в благоприятную для заемщика сторону (увеличился срок возврата части основного долга), что позволяет оценить ссуду как реструктурированную. Учитывая, что целью составления отчетности по форме 0409115 является оценка кредитного риска по ссудному портфелю: - в случае пролонгации одного из траншей в пределах первоначального срока действия договора кредитования по аналогии с п.2 Раздела I Порядка составления и представления отчетности по форме 0409115, представленного в Приложении 1 к Указанию № 1376-У в качестве пролонгированной в графе 5 раздела 1 отчетности по форме 0409115 следует учесть всю задолженность по договору; - просроченные проценты по одному договору следует учитывать или в графе 8 или в графе 9 раздела 1 отчетности по форме 0409115 в зависимости от максимального срока задержки платежа.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 01.06.2005 № 14-3-11/8304.
3.	При подтверждении формы публикуемой отчетности (код формы 0409808) "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" у банка возникли разногласия с аудиторской организацией. 1. Графа 1 "Собственные средства (капитал)" на 1 января 2005 года заполняется с учетом СПОД или по отчету формы 0409134, который предоставлен в Банк России на 01.01.2005 года, т.е. без учета СПОД. 2. Графа 4 "Расчетный резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" заполняется по ст.10 формы 0409115 (расчетный резерв) или по ст.11 (расчетный, скорректированный на сумму обеспечения).	1. Основанием для составления всех форм годовой публикуемой отчетности являются данные годового бухгалтерского отчета, составленные с учетом событий после отчетной даты (далее СПОД). В связи с этим, по нашему мнению, публикуемая форма отчетности 0409808 должна быть составлена с учетом СПОД. 2. По нашему мнению, в строке 4 формы 0409808 кредитная организация должна отразить расчетный резерв, скорректированный на сумму обеспечения. Вместе с тем, если кредитная организация примет решение об отражении в данной строке расчетной величины резерва, то ей (для того, чтобы не вводить пользователей в заблуждение) следует в пояснении указать причины расхождения между расчетным и фактически сформированным резервом.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 13.04.2005 № 14-3-11/5661.
2.	Просим разъяснить порядок заполнения граф 5, 6, 7 формы отчетности 0409115: в какой графе должна быть отражена сумма задолженности, которая вначале была пролонгирована, а затем вынесена на просрочку? Данная сумма должна быть отражена одновременно и как пролонгированная, и как просроченная?	При отнесении задолженности и к категории просроченных и к категории пролонгированных ссуд, соответствующая сумма должна быть отражена только в графе 6 или 7.	Главное управление Банка России по Тюменской области. Письмо ГУ от 30.03.2005 № 14-3-11/4810.
1.	Просим дать разъяснения по отдельным вопросам применения Указания Банка России от 17.12.2004 № 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета". 1. В связи с тем, что в состав годового отчета включается аудиторское заключение, срок выдачи которого определен договором, может ли кредитная организация срок составления годового отчета указывать в учетной политике ранее даты выдачи аудиторского заключения? 2. Что должен подтверждать аудитор: • годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в соответствии с Указанием от 17.12.2004 № 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета"; • публикуемую отчетность в соответствии с Указанием от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"? 3. Будут ли внесены изменения в Указание от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций" в части порядка составления публикуемой отчетности либо все события после отчетной даты следует отражать как корректировки в отчетность с отражением (детализацией) в аудиторском заключении? 4. В какой части будет применяться Указание от 14.04.2003 № 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп"?	Кредитные организации представляют в Банк России одно аудиторское заключение по итогам аудита за отчетный год. Это аудиторское заключение должно быть представлено в составе годового бухгалтерского отчета. Аудиторское подтверждение годового бухгалтерского отчета и годовой публикуемой отчетности является единым процессом формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Завершающим этапом этого процесса является составление аудиторского заключения с подтверждением достоверности годового бухгалтерского отчета и составленной на его основе публикуемой отчетности. Разъяснения Банка России по применению Указания Банка России № 1530-У были размещены на странице Банка России в сети Интернет в феврале текущего года. Годовая публикуемая отчетность составляется кредитными организациями в соответствии с Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Указание Банка России от 14.04.2003 № 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп" применяется в части, не противоречащей нормативным актам Банка России, изданным после введения его в действие. В частности, согласно Указанию Банка России № 1530-У (п.1.5.1) годовая публикуемая отчетность должна составляться на основе годового бухгалтерского баланса, а также других форм, входящих в состав годового бухгалтерского отчета. В связи с этим формы годовой публикуемой отчетности должны включать события после отчетной даты. Одновременно информируем, что планируется подготовить новую редакцию Указания Банка России № 1270-У и внести изменения в Указание Банка России № 1376-У в части порядка составления публикуемых форм отчетности.	Разъяснение Главного управления Банка России по Тюменской области на основании Письма Банка России от 30.03.2005 № 15-8-2-9/856.