Письмо ЦБР от 7 сентября 2007 г. N 142-Т
"О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу
Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации" и
составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год"
В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка
России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации
29 марта 2007 года N 9176 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года
N 20-21) (далее - Положение N 302-П), кредитные организации должны в срок
до 1 января 2008 года провести работу по приведению бухгалтерского учета в
соответствие с нормами, установленными Положением N 302-П. В связи с этим
Банк России разъясняет следующее.
1. При проведении инвентаризации в соответствии с Указанием Банка
России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными
организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированным
Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215
("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание
N 1530-У), кредитные организации анализируют имеющиеся на счетах,
подлежащих с 1 января 2008 года закрытию либо переименованию, остатки с
целью определения дальнейшего их наличия (в том числе в целях продолжения
бухгалтерского учета на тех же счетах, но с измененным наименованием в
соответствии с подпунктами 2.7, 2.8, 2.10 пункта 2 настоящего письма, а
также на счетах с таким же наименованием, но с новой нумерацией в
соответствии с подпунктом 2.11 настоящего письма) или, в соответствии с
характером числящихся средств, закрытия (в том числе в соответствии с
пунктом 4 настоящего письма), определяют порядок закрытия указанных
счетов, порядок открытия новых счетов и необходимость доработки
программных продуктов, обеспечивающих обработку учетно-операционной
информации.
Кредитные организации разрабатывают и утверждают в учетной политике
на 2008 год методы надежного определения текущей (справедливой) стоимости
ценных бумаг, критерии и процедуры первоначального признания (прекращения
признания) ценных бумаг при совершении операций с ценными бумагами на
возвратной основе и другие изменения в учетной политике, необходимые для
ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением N 302-П.
2. Поскольку в соответствии с Положением N 302-П по состоянию на
конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по
закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с
1 января 2008 года счетов на вновь открываемые либо на другие действующие
счета, а также отражение в бухгалтерском учете остатков на счетах с
измененным наименованием осуществляется в первый рабочий день 2008 года
после составления баланса на 1 января 2008 года до отражения в
бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня
2008 года.
2.1. Остатки счета N 107 "Фонды" (кроме счета N 10701 "Резервный
фонд") переносятся на вновь открываемый счет N 10801 "Нераспределенная
прибыль".
2.2. Остатки счетов N 32801 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов,
депозитов и иных размещенных средств", N 47501 "Предстоящие поступления по
операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
клиентам" переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо
(при наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих
лет" с отражением в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной
даты (далее - СПОД) в соответствии с Указанием N 1530-У.
2.3. Остатки счетов N 32802 "Предстоящие выплаты по операциям,
связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам,
депозитам и иным привлеченным средствам", N 47502 "Предстоящие выплаты по
операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов"
переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии
убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с
отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с
Указанием N 1530-У.
2.4. Остатки счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам
и дисконтам по выпущенным ценным бумагам":
в части выплат по процентам и купонам переносятся на счет N 70302
"Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) на счет
N 70402 "Убытки предшествующих лет" с отражением в бухгалтерском учете в
качестве СПОД в соответствии с Указанием N 1530-У;
в части дисконта, относящегося к периоду до 1 января 2008 года,
переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии
убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с
отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с
Указанием N 1530-У;
в части дисконта, относящегося к периоду после 1 января 2008 года,
переносятся на счет N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам".
2.5. Остатки счетов N 60303, 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами
по начислениям на заработную плату" переносятся на счета N 60301, 60302
"Расчеты по налогам и сборам".
2.6. Остатки счета N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным
бумагам" (кроме остатков, указанных в подпункте 4.2 пункта 4 настоящего
письма) переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при
наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с
отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с
Указанием N 1530-У.
Остатки счетов N 61303 "Доходы будущих периодов по драгоценным
металлам", N 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам" также
переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии
убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с
отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с
Указанием N 1530-У.
2.7. Остатки счетов по учету ценных бумаг N 501 "Долговые
обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", N 506
"Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" (кроме счетов
N 50113 "По договорам с обратной продажей", N 50115 "По договорам займа",
N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613 "По договорам займа")
учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на
счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не
переносятся.
2.8. Остатки счета N 503 "Котируемые долговые обязательства,
приобретенные для инвестирования" учитываются на том же счете, но с
измененным наименованием N 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до
погашения" либо переносятся на счет N 502 "Долговые обязательства,
имеющиеся в наличии для продажи" или счет N 501 "Долговые обязательства,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из
целей приобретения долговых обязательств в соответствии с пунктами 2.2,
2.4 и 2.5 приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
(приложение к Положению N 302-П) (далее - приложение 11).
Перенос остатков на счет N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая
(справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на
основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.9. Остатки счета N 508 "Котируемые акции, приобретенные для
инвестирования" переносятся на счет N 507 "Долевые ценные бумаги,
имеющиеся в наличии для продажи" или на счет N 506 "Долевые ценные бумаги,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" исходя из
целей приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктами 2.2 и 2.5
приложения 11.
Перенос остатков на счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток" возможен, если текущая
(справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на
основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
2.10. Остатки счетов N 502 "Некотируемые долговые обязательства",
N 507 "Некотируемые акции" учитываются на тех же счетах, но с измененным
наименованием N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для
продажи", N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
соответственно.
Если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на
счете N 502 "Некотируемые долговые обязательства" и счете N 507
"Некотируемые акции", может быть надежно определена на основе методов,
утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей
приобретения возможен перенос остатков на счет N 501 "Долговые
обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или
убыток" и счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток" соответственно.
Если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете N 503
"Долговые обязательства, удерживаемые до погашения" долговые
обязательства, учитываемые до 1 января 2008 года на счете N 502
"Некотируемые долговые обязательства", а с 1 января 2008 года - на счете
N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", то
соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами
2008 года в соответствии с требованиями пунктов 2.4 и 2.5 приложения 11.
2.11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери
переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же
наименованием, но с новой нумерацией:
по счету N 50114 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50219
"Резервы на возможные потери";
по счету N 50213 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50219
"Резервы на возможные потери";
по счету N 50312 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50319
"Резервы на возможные потери";
по счету N 50612 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719
"Резервы на возможные потери";
по счету N 50709 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719
"Резервы на возможные потери";
по счету N 50809 "Резервы на возможные потери" - на счет N 50719
"Резервы на возможные потери".
2.12. Остатки накопленного процентного (купонного) дохода со счета
N 50406 "Уплаченный при приобретении" переносятся на соответствующие счета
по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть
увеличивают их балансовую стоимость.
2.13. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей",
N 50115 "По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго
порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 501 "Долговые
обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или
убыток", N 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи".
Остатки счетов N 50611 "По договорам с обратной продажей", N 50613
"По договорам займа" переносятся на соответствующие счета второго порядка
по эмитентам балансовых счетов первого порядка N 506 "Долевые ценные
бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток",
N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
Перенос остатков на счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные
бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть
надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике
кредитной организации.
Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 год
осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по
состоянию на 1 января 2008 года на возвратной основе без прекращения
признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с
пунктом 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский
учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8
приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 году, разъяснения по
порядку бухгалтерского учета даны в Письме Банка России от 7 сентября
2007 года N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций
купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей
продажи-выкупа".
Переклассификация отражается следующими бухгалтерскими записями.
2.13.1. Остатки счетов N 50115 "По договорам займа", N 50613 "По
договорам займа" списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих
привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на
внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям,
совершаемым на возвратной основе".
2.13.2. Остатки счетов N 50113 "По договорам с обратной продажей",
N 50611 "По договорам с обратной продажей" переносятся на счета по учету
прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных
бумаг на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на возвратной основе".
2.13.3. Ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на
счетах N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения
признания", N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения
признания", N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения
признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения
признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения
признания" в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных
средств.
2.13.4. По ценным бумагам, переданным по сделкам РЕПО в 2007 году и
подлежащим возврату в 2008 году (по состоянию на 1 января 2008 года),
суммы сформированного при передаче ценных бумаг финансового результата
(убытка) отражаются по дебету счета N 60312 "Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями" и кредиту счета N 70302 "Прибыль
предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счета N 70402
"Убытки предшествующих лет" в качестве СПОД в соответствии с Указанием
N 1530-У.
Одновременно указанные ценные бумаги (переданные по сделкам РЕПО в
2007 году), отражаются по балансовой стоимости на дату передачи на счетах
N 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания",
N 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания",
N 50318 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания",
N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания",
N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" в
корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств и счетом
N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
2.14. Перенос остатков по внебалансовым счетам главы В.
"Внебалансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях приложения к Положению Банка России от 5 декабря 2002 года
N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному
Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2002 года N 4061,
25 июня 2003 года N 4827, 26 ноября 2003 года N 5267, 19 февраля 2004 года
N 5571, 1 апреля 2004 года N 5703, 11 июня 2004 года N 5840, 17 июня
2004 года N 5851, 28 июня 2004 года N 5878, 24 августа 2004 года N 5992,
30 ноября 2004 года N 6150, 21 декабря 2004 года N 6214, 20 апреля
2005 года N 6522, 19 декабря 2006 года N 8637 ("Вестник Банка России" от
25 декабря 2002 года N 70-71, от 27 июня 2003 года N 36, от 3 декабря
2003 года N 65, от 27 февраля 2004 года N 16, от 7 апреля 2004 года N 21,
от 16 июня 2004 года N 34, от 18 июня 2004 года N 36, от 30 июня 2004 года
N 38, от 8 сентября 2004 года N 53, от 8 декабря 2004 года N 70, от
23 декабря 2004 года N 73, от 31 декабря 2004 года N 74, от 27 апреля
2005 года N 21, от 22 декабря 2006 года N 72) (далее - Положение N 205-П),
осуществляется путем закрытия указанных счетов в корреспонденции со
счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной
записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи" и открытия новых счетов в той же корреспонденции. Если
остатки переносятся с активного счета на активный счет либо с пассивного
счета на пассивный счет, то перенос остатков может быть осуществлен
бухгалтерскими записями без применения счетов N 99998 "Счет для
корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи", N 99999 "Счет
для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". При этом
остатки переносятся:
по счету N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению
кредитов" - на счет N 91316 "Неиспользованные кредитные линии по
предоставлению кредитов";
по счету N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным
средствам" - на счет N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по
размещенным средствам";
по счету N 91305 "Полученные гарантии и поручительства" - на счет
N 91414 "Полученные гарантии и поручительства";
по счету N 91307 "Обеспечение, принятое в залог по размещенным
средствам, кроме ценных бумаг" - на счет N 91312 "Имущество, принятое в
обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных
металлов";
по счету N 91308 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве
залога" - на счет N 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по
размещенным средствам";
по счету N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в
виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" - на счет N 91317
"Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и
"под лимит задолженности";
по счету N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования" - на счет N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования";
по счету N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по привлеченным
средствам" - на счет N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по
привлеченным средствам";
по счету N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению
кредитов" - на счет N 91416 "Неиспользованные кредитные линии по получению
кредитов";
по счету N 91404 "Выданные гарантии и поручительства" - на счет
N 91315 "Выданные гарантии и поручительства";
по счету N 91405 "Обеспечение, переданное в залог по привлеченным
средствам, кроме ценных бумаг" - на счета N 91412 "Имущество, переданное в
обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных
металлов", N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по
привлеченным средствам";
по счету N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковских
средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности" - на счет N 91417
"Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде
"овердрафт" и под "лимит задолженности";
по счету N 91503 "Арендованные основные средства" - на счет N 91507
"Арендованные основные средства";
по счету N 91504 "Арендованное другое имущество" - на счет N 91508
"Арендованное другое имущество".
2.15. Остатки внебалансовых счетов главы Г. "Срочные сделки" Плана
счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к
Положению N 205-П переносятся:
по счету N 936 "Требования по обратному выкупу ценных бумаг" - на
счет N 935 "Требования по поставке ценных бумаг";
по счету N 937 "Требования по обратной продаже ценных бумаг" - на
счет N 933 "Требования по поставке денежных средств";
по счету N 966 "Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг - на
счет N 963 "Обязательства по поставке денежных средств";
по счету N 967 "Обязательства по обратной продаже ценных бумаг" - на
счет N 965 "Обязательства по поставке ценных бумаг".
2.16. Остатки счета N 10604 "Разница между уставным капиталом
кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)"
переносятся на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии
убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с
отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с
Указанием N 1530-У.
3. Поскольку в соответствии с главой 11 "Сроки и периодичность
отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов"
приложения 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение
к Положению N 302-П) (далее - приложение 3) отражение в бухгалтерском
учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего рабочего дня
месяца, до 1 февраля 2008 года завершаются следующие операции.
3.1. Отнесение на счет N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при
наличии убытка за 2007 год) на счет N 70402 "Убытки предшествующих лет" с
отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с
Указанием N 1530-У остатков, числящихся по состоянию на 1 января 2008 года
на внебалансовом счете N 916 "Задолженность по процентным платежам по
основному долгу, не списанному с баланса" в части процентов по ссудам,
активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией ко II категории
качества (а также к III категории качества, если согласно учетной
политике, утвержденной на 2008 год в соответствии с требованиями Положения
N 302-П, получение дохода по ссудам, активам (требованиям), отнесенным
кредитной организацией к этой категории качества, признается
определенным).
При этом указанные остатки на внебалансовом счете закрываются в
корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными
счетами при двойной записи", а в балансе осуществляется бухгалтерская
запись по дебету счета N 47427 "Требования по получению процентов" и
кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии
убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
3.2. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в
соответствии с Указанием N 1530-У причитающихся к получению от эмитентов
сумм процентных (купонных) доходов по долговым обязательствам, получение
которых признается кредитной организацией определенным и относящихся к
периоду до 1 января 2008 года.
При этом осуществляется бухгалтерская запись по дебету лицевых счетов
"ПКД начисленный" и "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых
счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства и
кредиту счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии
убытка за 2007 год) счета N 70402 "Убытки предшествующих лет".
3.3. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД в
соответствии с Указанием N 1530-У фактически не полученных и не уплаченных
сумм доходов и расходов от банковских операций и других сделок,
операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, в том числе
указанных в пункте 11.3 приложения 3 доходов и расходов от выполнения
работ (оказания услуг), по которым дата признания, в том числе дата
принятия работы (оказания услуг), относится к периоду до 1 января
2008 года.
При этом осуществляются бухгалтерские записи по счету N 70302
"Прибыль предшествующих лет" либо (при наличии убытка за 2007 год) счету
N 70402 "Убытки предшествующих лет" в корреспонденции со счетами по учету
расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
3.4. Перенос остатков со счетов со "старым" наименованием на счета с
"новым" наименованием в связи с переименованием ряда балансовых счетов
второго порядка в подразделе "Межбанковские привлеченные и размещенные
средства" Раздела 3 "Межбанковские операции" главы А. "Балансовые счета"
Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к
Положению N 302-П осуществляется по соглашению между
банками-контрагентами.
В балансе на 1 февраля 2008 года остатков депозитов на счетах по
учету прочих привлеченных и прочих размещенных средств быть не должно.
4. По счетам, указанным в подпунктах 4.1-4.2 настоящего пункта,
остатки закрываются в 2007 году. На 1 января 2008 года остатков на этих
счетах быть не должно.
4.1. Если на счетах N 61201, 61202 "Выбытие (реализация) имущества",
N 61203, 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", N 61205, 61206
"Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)", N 61207, 61208 "Выбытие
(реализация) и погашение приобретенных прав требования" числятся остатки,
то они закрываются с выведением финансового результата от выбытия
(реализации) активов в соответствии с требованиями приложений 10-12 к
Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению
N 205-П).
4.2. Если остатки на счете N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным
бумагам" относятся к учтенным векселям, не оплаченным в срок, то они
списываются в уменьшение балансовой стоимости векселей, то есть отражаются
по кредиту балансовых счетов N 51208-51908 и 51209-51909.
5. Годовой бухгалтерский отчет за 2007 год составляется в
соответствии с Указанием N 1530-У с учетом следующего.
5.1. СПОД за 2007 год, в том числе по операциям, указанным в
подпунктах 2.2-2.4 пункта 2 и подпунктах 3.1-3.3 пункта 3 настоящего
письма, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями
подпункта 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 1530-У на счетах N 70302 "Прибыль
предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет", N 70502
"Использование прибыли предшествующих лет".
5.2. Операции реформации баланса отражаются в бухгалтерском учете в
соответствии с главой 5 Указания N 1530-У с учетом требований Положения
N 302-П. После завершения реформации баланса остатки счетов N 70302
"Прибыль предшествующих лет", N 70402 "Убытки предшествующих лет"
переносятся соответственно на счета N 10801 "Нераспределенная прибыль",
N 10901 "Непокрытый убыток" в срок, указанный в пункте 5.7 Указания
N 1530-У.
6. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".
Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных
организаций.
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации С.М. Игнатьев
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510