ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157), «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369; 1998, № 30, ст. 3619; 2002, № 13, ст. 1179), иными законодательными актами Российской Федерации и
нормативными актами Банка России и устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и
отчетности, обязательные для исполнения подразделениями, входящими в структуру Банка России.
1.2. Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности Банка России и его
имущественном положении.
1.3. При организации бухгалтерского учета необходимо руководствоваться следующим:
учет бухгалтерских операций ведется по Плану счетов бухгалтерского учета, приведенному в настоящем Положении;
при отражении операций по счетам бухгалтерского учета используются формы первичных документов, предусмотренные в альбомах Федеральной службы государственной статистики, а при отсутствии таковых - утвержденные в установленном Банком России порядке, при этом, если Банком России не определены формы документов, то они составляются по произвольной форме в порядке, утвержденном руководителем подразделения Банка России;
инвентаризация имущества и ревизия денежной наличности осуществляется в соответствии с настоящим Положением, инструкциями Банка России по кассовой работе и другими нормативными актами Банка России;
руководители и главные бухгалтеры подразделений Банка России организуют документооборот в соответствии с правилами, установленными Банком России;
порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического учета определяется руководителем подразделения Банка России по мере необходимости. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;
контроль за совершением банковских операций осуществляется с соблюдением требований настоящего Положения.
1.4. За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских и хозяйственных операций ответственность несут руководители подразделений Банка России.
Главные бухгалтеры подразделений отвечают за ведение бухгалтерского учета, своевременное составление и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер подразделения обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению совершаемых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников подразделения Банка России.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России разрабатывает методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в рублях и иностранной валюте в Банке России и кредитных организациях, устанавливает единые правила отражения в бухгалтерском учете банковских операций, а также осуществляет формирование полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности Банка России, его имущественном и финансовом положении.
Департамент бухгалтерского учета и отчетности выполняет функции, определенные Положением о департаменте и другими нормативными актами.
Директор Департамента бухгалтерского учета и отчетности - главный бухгалтер Банка России направляет указания территориальным учреждениям Банка России, кредитным организациям по вопросам методологии, организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые являются обязательными для исполнения.
1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций Банка России ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
1.6. Утратил силу.
1.7. Утратил силу.
1.8. Утратил силу.
1.9. Соблюдение настоящего Положения должно обеспечить:
своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности подразделений Банка России;
быстрое и четкое обслуживание клиентов;
надлежащее оформление документов, облегчающее их доставку и исполнение по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций;
предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, имущества;
сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации.
1.10. План счетов бухгалтерского учета в Банке России и правила ведения бухгалтерского учета в Банке России, изложенные в настоящем Положении, являются учетной политикой Банка России и основаны на принципах бухгалтерского учета, которые классифицируются в следующие три группы: «Основополагающие допущения», «Качественные характеристики» и «Методологические требования по ведению бухгалтерского учета
1.10.1. Основополагающие допущения:
1.10.1.1. Отражение доходов и расходов по методу «начисления».
Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся;
1.10.1.2. Непрерывность деятельности.
Банк России будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.
1.10.2. Качественные характеристики:
1.10.2.1. Понятность.
Отчеты должны достоверно отражать операции Банка России, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении операций Банка России;
1.10.2.2. Надежность.
В бухгалтерских учетных записях не допускаются ошибки и искажения;
1.10.2.3. Правдивое представление.
В бухгалтерском учете должны быть правдиво представлены финансово-хозяйственные операции и прочие события, в результате которых возникли активы, обязательства и капитал, отвечающие критериям признания;
1.10.2.4. Приоритет содержания над формой.
Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не их юридической формой;
1.10.2.5. Осмотрительность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осмотрительности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению Банка России риски на следующие периоды.
При этом учетная политика Банка России предусматривает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускает создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов);
1.10.2.6. Полнота.
Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
1.10.3. Методологические требования по ведению бухгалтерского учета:
1.10.3.1. Бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в План счетов бухгалтерского учета.
Обороты и остатки по счетам синтетического учета должны соответствовать данным аналитического учета;
1.10.3.2. Учет имущества других юридических лиц, находящегося в подразделениях Банка России, осуществляется обособлено от имущества, являющегося собственностью Банка России;
1.10.3.3.Постоянство правил бухгалтерского учета.
Банк России руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности Банка России. В противном случае Банком России должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период;
1.10.3.4. Своевременность отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
1.10.3.5. Раздельное отражение активов и пассивов.
Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде, за исключением случаев, когда это разрешено настоящим Положением или иными нормативными актами Банка России;
1.10.3.6. Преемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;
1.10.3.7. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящим Положением и иными нормативными актами Банка России;
1.10.3.8. Результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета;
1.10.3.9. Составление сводного бухгалтерского баланса и отчетности.
Банк России составляет сводный бухгалтерский баланс и отчетность в целом по Банку России с учетом бухгалтерских балансов и отчетности территориальных учреждений и прочих подразделений, входящих в структуру Банка России;
1.10.3.10. Оценка активов и обязательств.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
В дальнейшем, в соответствии с настоящим Положением и иными нормативными актами Банка России, активы Банка России оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания провизий.
В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости.
Указанные дополнительные счета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания провизий при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации.
Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. В случаях, установленных настоящим Положением и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Положения подпункта 1.10.3.10 не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте, драгоценных металлах, которые переоцениваются в соответствии с нормативными актами Банка России.
1.11. План счетов бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать сокращению финансовой и статистической отчетности.
1.12. Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.
Для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня, в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета, по которым в ежедневном балансе по состоянию на конец операционного дня остатков быть не должно. В Плане счетов бухгалтерского учета по таким счетам признак счета не указывается.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных “Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное”, приведенным в приложении 1 к настоящему Положению, открываются парные лицевые счета, на которых допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое, на активном - кредитовое, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий лицевой парный счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
1.13. Наличие в конце операционного дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
1.14. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.
Настоящим Положением определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (приложение 1 к настоящему Положению).
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных (размещенных) средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых Банком России на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), кредитного договора и банковского счета клиента.
Для учета операций по формированию провизий на покрытие рисков (потерь) при осуществлении Банком России операций в Плане счетов бухгалтерского учета выделен счет «Провизии».
1.15. В Плане счетов бухгалтерского учета используется счет “Денежные средства в пути” для учета средств, отправленных в другие учреждения Банка России, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем. То есть, суммы отправленные числятся у банка - отправителя.
1.16. Лицевые счета в иностранной валюте и драгоценных металлах открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте и драгоценных металлах.
Операции по счетам в иностранной валюте и драгоценных металлах производятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и в соответствии с нормативными актами Банка России.
В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют, Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации («Классификатор клиринговых валют»).
Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России, (далее – официальный курс). Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс.
Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами ведутся в единицах количественного учета химически чистой (для золота, а также для других видов драгоценных металлов, переданных в качестве давальческого сырья и содержащихся в монетах) или лигатурной (для драгоценных металлов, кроме переданных в качестве давальческого сырья и содержащихся в монетах, а также кроме золота) массы драгоценного металла и в рублях по учетным ценам, установленным Банком России (далее – учетная цена) (для драгоценных металлов, кроме содержащихся в монетах), или по балансовой стоимости (для драгоценных металлов, содержащихся в монетах). Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.
Все совершаемые банковские
операции в иностранной валюте и драгоценных
металлах отражаются в регистрах синтетического
учета только в рублях. Переоценка
средств в иностранной
валюте и драгоценных металлов
осуществляется в начале
операционного
дня до отражения операций по счету (счетам).
Переоценке подлежит входящий остаток на начало
дня.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» приведены в приложении 2 к настоящему Положению.
1.17. В Плане счетов бухгалтерского учета в разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), учтенные/переучтенные векселя и выпущенные ценные бумаги.
Счета первого порядка открыты: по вложениям в долговые обязательства – в зависимости от цели приобретения, по учтенным/переучтенным векселям – по субъектам, авалировавшим векселя (при отсутствии аваля – выдавшим вексель), по выпущенным ценным бумагам – по видам ценных бумаг (облигаций).
Вложения в ценные бумаги, в зависимости от цели их приобретения, разделены на три категории: вложения в долговые обязательства, оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения.
В целях настоящего Положения текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Учтенные/переучтенные векселя, а также выпущенные ценные бумаги, учитываются по срокам их погашения.
Для учета требований и обязательств, возникающих при совершении срочных сделок с ценными бумагами, открыты внебалансовые счета по срокам исполнения.
Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России.
1.171. Стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), определяется по способу ФИФО.
Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг с балансовых счетов второго порядка в последовательности их приобретения. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг первых по времени приобретения. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг последних по времени приобретения.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
1.18. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:
- по балансовым счетам
до востребования;
сроком до 30 дней;
сроком от 31 до 90 дней;
сроком от 91 до 180 дней;
сроком от 181 дня до 1 года;
сроком свыше 1 года до 3-х лет;
сроком свыше 3-х лет.
По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;
- по внебалансовым счетам главы “Г. Срочные сделки”
сроком исполнения на следующий день;
сроком исполнения от 2 до 7 дней;
сроком исполнения от 8 до 30 дней;
сроком исполнения от 31 до 90 дней;
сроком исполнения более 91 дня.
По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается этот день.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания при составлении необходимой отчетности производится программным путем.
На счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого не известна (на условиях «до наступления условия (события)»).
Абзац утратил силу.
В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
Абзац утратил силу.
1.19. Порядок образования и использования резервов и фондов Банка России определяется Советом директоров.
1.20. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций Банка России, его подразделений.
1.20.1. Учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов ведется в порядке, приведенном в приложении 3 к настоящему Положению.
1.20.2. В целях создания условий для наблюдения за движением средств Банка России и его подразделений в расчетах, а также имущества, не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения имущества, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету имущества.
1.20.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций подразделений Банка России и порядок представления ими отчетности приведен в приложении 4 к настоящему Положению.
1.20.4. По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных сделок, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрена глава Г. «Срочные сделки». Счета открыты по срокам исполнения.
1.21. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков, использования прибыли.
Порядок определения доходов, расходов, результатов деятельности и их отражения в бухгалтерском учете и форма Отчета о прибылях и убытках приведены в приложении 5 к настоящему Положению.
1.22. На каждого бухгалтерского работника Банка России возлагается ответственность за совершение учетных операций. Перечень операций, совершаемых каждым бухгалтерским работником, определяет главный бухгалтер подразделения Банка России. Отдельные операции не могут совершаться единолично бухгалтерским работником, а должны проводиться в учете с дополнительной подписью контролирующего работника. Перечень операций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в приложении 6 к настоящему Положению.
1.23. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе подразделений Банка России (приложение 9 к настоящему Положению). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
составляется по счетам второго порядка;
по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:
- по счетам в рублях;
- по счетам в иностранной валюте и в драгоценных металлах, выраженные в рублевом эквиваленте;
- итого по счету;
по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
баланс должен быть читаемый - в заголовке указываются текстом: название подразделения Банка России, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, подразделов, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться - баланс;
в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Абзац утратил силу.
Баланс Банка России, составленный по форме и методике группировки счетов баланса, утвержденными Советом директоров Банка России, публикуется на каждое 1-е число месяца.
Годовой баланс, счет прибылей и убытков, в том числе отчет о полученной прибыли и ее распределении, утвержденные Советом директоров Банка России, в составе годового отчета Банка России представляются в Национальный банковский совет и, в установленный срок, в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.
Порядок составления и представления указанной отчетности определяется Банком России.
Годовой баланс Банка России, счет прибылей и убытков, подтвержденные аудиторами, в составе годового отчета Банка России публикуются не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510