ИЗМЕНЕНИЯ в Приложении 12
в связи с принятием Положения ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П

Положение № 302-П

Положение № 205-П

Комментарий
Приложение 12. Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме Приложение 12. Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме см. изменения

 

302-П 205-П
Приложение 12 Приложение 12
   
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
   
Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее - право (права) требования), в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования. Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее - право (права) требования), в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования.
Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   
Глава 1. Общие положения Глава 1. Общие положения
   
1.1 . Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки. 1.1 Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.
1.2. В балансе кредитной организации - приобретателя (далее - приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее - цена приобретения). 1.2. В балансе кредитной организации-приобретателя (далее - приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее - цена приобретения).
В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией. В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансов ом счете  N  61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее - счет выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования). 1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансов ых счетах N 61207 и N  61208  "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее - счет а выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).
Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость. Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость.
В случае , если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.
На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.
По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские записи по отражению налога на добавленную стоимость не приводятся). По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость,  полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские проводки по отражению налога на добавленную стоимость не приводятся).
  Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.
Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств. Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.
   
Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя
   
2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные права требования", на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка: 2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные права требования", на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка:
счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной; счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной;
счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств"; счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств";
счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".
Операции на внебалансовом счете N 91418  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору. Операции на внебалансовом счете N 91310  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.
2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: 2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) учитываются права требования по цене приобретения: а) учитываются права требования по цене приобретения:
Дебет - счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой", Дебет - счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой",
Дебет - счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств", Дебет - счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств",
Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"
Кредит - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее - счета по учету денежных средств) либо счетов N  47401, N  47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (далее - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям), Кредит - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее - счета по учету денежных средств),  либо счетов N  47401, N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (далее - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям),
б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени): б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)) :
Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"
Кредит - счета N 99999, Кредит - счета N 99999,
в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора: в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:
Дебет - счета N 99998,

Кредит - счета N  913 "Обеспечение, полученное по размещенны м средств ам, и условные  обязательства к редитного характера",

 Дебет - счета N  913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств"

Кредит - счета N 99999,
г) учитывается принятый на хранение предмет залога: г) учитывается принятый на хранение предмет залога:
Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы" Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы"
Кредит - счета 99999. Кредит - счета 99999.
Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д " Счета депо"  Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями: 2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими проводками:
а) Дебет - счетов по учету денежных средств а) Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования: Кредит - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:
б) Дебет - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кредит - счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой",

Кредит - счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств",

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

 б) Дебет - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кредит - счета N 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой",

Кредит - счета N 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств",

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре): в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):
Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91418  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования",

 Дебет- счета N 99999

Кредит - счета N 91310  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования",
г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговым операций: г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговым # операций:
при положительном результате: при положительном результате:
Дебет - счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"

Кредит - счета по учету доходов,

 Дебет - счета N 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"

Кредит - счета N 70107 "Другие доходы",
при отрицательном результате: при отрицательном результате:
Дебет - счета по учету расходов

Кредит - счета N  61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".

 Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"

Кредит - счета N  61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".
д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или ) принятого на хранение предмета залога: д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и/или принятого на хранение предмета залога:
Дебет - счета N 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства кредитного характера",
Кредит - счета N 99998;


Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".

 Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств",
Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д  "Счета депо " Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д . Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом , определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются  в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 года N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями)
и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

в ред. Указания Банка России № 1893-У от 11.10.2007

 2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 года N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями).
2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего Порядка), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов. 2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего Порядка), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.
2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311  "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам". 2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91303  "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам".
2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью: 2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"

Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

 Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования"

Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;
2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени): 2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)) :
Дебет - счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"

Кредит - счета N 99999.

 Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования"
Кредит - счета N 99999.
2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи: 2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Дебет - счетов по учету денежных средств

Кредит - счет а выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

и в этой же сумме

Дебет - счета  выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";

 а) Дебет - счетов по учету денежных средств

Кредит - счет ов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

и в этой же сумме

Дебет - счетов  выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования";
б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства: б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
Дебет - счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит - счета N  324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",

Кредит - счета N  325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;

 Дебет - счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит - счета N  324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",

Кредит - счета N  325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;
  в) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:
Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",
Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
в ) сумма платежа списывается с внебалансового учета: г ) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91418  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

 Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91310  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".
2.2.3. В случае , если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью: 2.2.3. В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой :
Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".

 Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования".
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования": Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91310  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования":
Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91418  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

 Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91310  "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".
   
Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации, уступающей права требования Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации, уступающей права требования
   
Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом  счете N  61209 "Выбытие (реализация) имущества". Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых  счетах N 61201 и N  61202 "Выбытие (реализация) имущества".
3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке: 3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:
3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы: 3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:
а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных: а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:
Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"

Кредит - счета по  учету доходов;

 Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленн ым межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",

Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"

Кредит - счета N 32801 "Предстоящие по ступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов,  депозитов  и иных размещенных средств",

Кредит - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам";

б) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:

Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств",

Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
б ) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета: в ) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:
Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".

 Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования: 3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета по  учету доходов .

 Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 70106 "Штрафы, пени, неустойки по лученные" .
3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов: 3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:
а) в сумме основного долга: а) в сумме основного долга:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит - счета N  324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

 Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и ины х размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кредит - счета N  324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и ин ым размещенным средствам",

Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
б) в сумме начисленных процентов: б) в сумме начисленных процентов:
Дебет - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",

Кредит - счета N  325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

 Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",

Кредит - счета N  325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и ин ым размещенным средствам",

Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
3.1.4. Отражение выручки от реализации: 3.1.4. Отражение выручки от реализации:
Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит - счета N  61209 "Выбытие (реализация) имущества".

 Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата отражается следующими бухгалтерскими записями : 3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата:
а) при положительном результате: а) при положительном результате:
Дебет - счета N 6120 9 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета по учету  доходов,

 Дебет - счета N 6120 1 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит - счета N 70107 "Другие доходы" ,
б) при отрицательном результате: б) при отрицательном результате:
Дебет - счета по учету расходов

Кредит - счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

 Дебет - счета N 70209 "Другие  расходы"

Кредит - счета N  61202  "Выбытие (реализация) имущества".
   
3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции: 3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения: а) списание обеспечения:
Дебе т - счета N  913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные  обязательства к редитного характера"

Кредит - счета N 99998

 Дебет - счета N 99999

Креди т - счета N  913 "Обеспечение размещенны х средств и обязательства по предоставлению средств",
б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации: б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:
Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".

 Дебет - счета N 99999

Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д  "Счета депо " Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д . Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса): 3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):
Дебет - счетов по учету денежных средств Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям. Кредит - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.
3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке. 3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.
На дату уступки прав требования в дебет счет а по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счета  выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка. На дату уступки прав требования в дебет счет ов по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счетов  выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510