3.2.4. Регистр учета расходов будущих периодов 

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.
Записи в регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) – по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода/расходов на оплату труда.
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.) с которым, связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ. 
Учет операций в данном регистре ведется по следующим показателям:  

№

Наименование показателя

Источник информации

  Комментарий
1. Дата операции   В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.
2. Вид расхода (убытка) По данным соответствующих регистров налогового учета Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:
- убытки от реализации амортизируемого имущества;
-расходы на ремонт основных средств;
-расходы  на НИОКР;
-расходы по освоению природных ресурсов;
-расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета необходимо также распределение по видам страхования);
-расходы по страхованию имущества.
Показатель имеет справочный характер и заполняется с целью обеспечения возможности обобщения информации о группировке расходов по вышеуказанным видам расходов.
3. Наименование объекта По данным соответствующих  регистров По данному показателю указывается конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов и др.).
При учете расходов на ремонт основных средств 4-10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4-10 амортизационных групп.
При учете расходов на страхование по данному показателю отражается информация о лице, в пользу которого произведена выплата и вид персонала. 
4. Сумма По данным соответствующих  регистров Данный показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость, понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов:
-по сумме убытков от реализации амортизируемого имущества – величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами будущих периодов, из Регистра-расчета Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;
-по сумме расходов на ремонт основных средств – величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра-расчета расходов на ремонт основных средств;
-по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов – стоимость объекта учета из Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета;
-по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования – стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.
5. Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ
-для расходов на НИОКР-статья 262 НК РФ
-для расходов на освоение природных ресурсов-статьи 261 и 325 НК РФ
-для расходов на ремонт основных средств-статьи 260 и 324 НК РФ
-для убытков от реализации амортизируемого имущества-статьи 268 и 323 НК РФ
-для расходов по страхованию работников - статья 255 НК РФ
- для расходов по страхованию имущества -статья 263 НК РФ
По данному показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.
6. Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов Расчетным путем Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.
В случае, если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4  на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в регистре.
Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем регистре-расчете.
7. Дата начала учета в составе прочих расходов/ расходов на оплату труда В соответствии с законодательством По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.
8. Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов/расходов на оплату труда (на текущую дату) Расчетным путем или путем сопоставления дат Данный показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев. 
Если учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510