3.2.1. Регистр информации об объекте основных средствах
Регистр предназначен для сбора
информации о наличии и движении имущества
организации, признаваемого в целях
налогообложения основными средствами в составе
амортизируемого имущества. Порядок отнесения
имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ.
Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257
НК.
Записи в регистре формируются по факту начала
использования объекта основных средств.
Аналитический учет, содержащий информацию,
установленную статьей
323 НК, ведется по каждому объекту основных
средств в разрезе следующих показателей
№ | Наименование показателя |
Источник информации |
Комментарий |
1. | наименование объекта | По первичным документам (накладная и т.п.) | Указывается признак, идентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или т.п.). |
2. | Дата приобретения | По первичным документам | Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию). |
3. | первоначальная стоимость | Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета | При формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета.(стр.6) |
Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК в силу установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости | |||
Используется при определении сумм амортизационных отчислений, а так же величины остаточной и базовой стоимости. | |||
4. | изменение первоначальной стоимости | Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета | Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК (плюс – в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус – при частичной ликвидации) на основании данных аналитического Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета. |
Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства. | |||
5. | амортизационная группа | Постановление
Правительства РФ или органа по его поручению Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 |
Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ. |
Используется для информации налоговой отчетности (приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а так же для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт. | |||
6. | срок полезного использования | Распорядительный документ | Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. |
Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта. | |||
7. | способ начисления амортизации | Распорядительный документ | Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. |
Используется для определения сумм амортизационных отчислений. | |||
8. | дата определения направления использования основного средства. | По первичным документам | Показатель отражает дату, на которую определяется направление использования объекта основных средств. |
9. | принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) | По первичным документам (акт приема-передачи объекта в эксплуатацию)
|
Показатель первоначально формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией. |
Используется при оценке принадлежности сумм начисленной в отчетном месяце амортизации к прямым или косвенным расходам (пункт1 статьи 318 НК). | |||
С течением времени может изменяться. | |||
10. | применение специального коэффициента | Распорядительный документ | Формируется при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. |
Используется при определении суммы амортизации. | |||
11. | дата начала применения понижающего коэффициента | Распорядительный документ | Поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, то организация имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего отчетного налогового периода. |
12. | величина понижающего коэффициента | Распорядительный документ | Отражается размер понижающего коэффициента, установленный в приказе об учетной политике для целей налогообложения на следующий налоговый период. |
13. | дата начала начисления
амортизации (может не совпадать с датой приобретения). |
По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.) |
Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации с учетом. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или при выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и 9 статьи 258). |
14. | суммы начисленной амортизации | Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра Учет амортизации основных средств) | Учет в регистре учета основных средств ведется нарастающим итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства. |
Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете «Учет амортизации основных средств») или суммированием помесячно начисленной амортизации. | |||
Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации | |||
15. | базовая стоимость основного средства | Расчетным путем (строка 3 + строка 4 – строка 10) | Данный показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). |
Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования. | |||
16. | Срок списания базовой стоимости линейным методом | Расчетным путем | Определяется расчетным путем как разница значений показателя «срок полезного использования» и показателя «количество месяцев начисления амортизации (полезного использования)» до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. |
Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев. | |||
17. | количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) | Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации) | Данный показатель формируется в целях определения периода прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя «количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)» увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. |
В случае применения организацией нелинейного метода начисления амортизации он используется так же для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования. | |||
Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации. | |||
18. | признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности). | Первичные документы | Формируется в месяце, следующим за месяцем прекращения начисления амортизации на основании распоряжения о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т. п. |
При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется. | |||
В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации когда амортизация по объекту основных средств не начисляется в виду прекращения его использования по основаниям, определенным пунктом 2 статьи 256 НК, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается в виду окончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации). | |||
Так же следует выделять случаи, когда начисленная амортизация в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 относиться в состав внереализационных расходов. | |||
Показатель позволяет при проведении операции начисления амортизации в целях налогообложения отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а так же объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительное управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду). | |||
19. | дата начала прекращения начисления амортизации | Первичные документы | Определяет основания прекращения начисления амортизации. Формируется на основании распоряжения руководителя о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т. п. |
20. | основание прекращения начисления амортизации | Первичные документы | |
21. | Количество месяцев перерыва в начислении амортизации | Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации) | Показатель увеличивается на 1 единицу за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а так же в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование). |
Формируется на основании первичных документов, подтверждающих наступление условий изъятия объекта из категории амортизируемого имущества, предусмотренных статьей 256 НК РФ. Используется при определении права на начисление амортизации в текущем месяце. Количество месяцев начисления амортизации в сумме с количеством месяцев перерыва в начислении амортизации не должно превышать срок полезного использования объекта основных средств. | |||
22. | дата окончания прекращения начисления амортизации | Первичные документы | Определяет основания возобновления начисления амортизации. Формируется на основании акта ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, технического перевооружения, получения имущества из доверительного управления |
23. | основание окончания прекращения начисления амортизации | Первичные документы | |
24. | дата снятия объекта с учета | Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации)
|
Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией в виду нецелесообразности (невозможности) использования или реализацией. |
Одновременно с формированием данного показателя формируется запись в регистре учета финансовых результатов от реализации основных средств или регистре учета доходов (по стоимости имущества, полученного в результате ликвидации объекта). | |||
При наличии данного показателя амортизация по объекту основных средств не начисляется. | |||
25. | основания для снятия объекта с учета | Первичные документы | Указывается информация первичного документа, идентифицирующая операцию по ликвидации или реализации основных средств. |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510