АРХИВ

РЕЗЕРВЫ

Резервы на возможные потери по балансовым активам, срочным сделкам, обязательствам условного кредитного характера и прочим возможным потерям

Действующие

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
2. В соответствии с требованиями п. 1 Положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» требования указанного Положения не распространяются на платежи (предоплаты) за услуги. В соответствии с требованиями п. 2.4.2 данного Положения просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в пятую категорию качества.
Подлежит ли просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 дней классификации в пятую категорию качества с начислением резерва в размере 100%, если она возникает по услугам, оказанным банку?		 Сделки (хозяйственные операции), представляющие собой предоплату (аванс) за услуги, связанные с осуществлением кредитной организацией хозяйственной деятельности и относимые кредитной организацией по факту их осуществления на расходы (авансированные расходы), подпадают под действие п. 1.1 Положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее - Положение), содержащего перечень операций, по которым резерв на возможные потери не формируется. К числу операций, на которые не распространяются требования Положения, относятся предоплаты за товары (ценности), представляющие собой авансированные расходы кредитной организации. Данный подход соответствует МСФО 32. в соответствии с которым активы, относящиеся к авансированным расходам, не являются финансовыми активами и, соответственно, не тестируются на обесценение (возможные потери).
Таким образом, остатки по балансовому счету № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» в части авансов, предварительной оплаты товаров (ценностей) и услуг, которые будут отнесены кредитной организацией по факту исполнения соответствующих договоров на расходы (авансированные расходы), не являются элементами расчетной базы резерва на возможные потери в соответствии с требованиями Положения. К элементам расчетной базы резерва на возможные потери в соответствии с п. 2.4 Положения относятся остатки по балансовому счету № 60312 в части авансов, предварительной оплаты товаров (ценностей), которые не списываются на расходы по факту их приобретения, а продолжают учитываться на балансе (например, предоплата за дорогостоящее имущество, в дальнейшем учитываемое в составе основных средств). Если услуга не исполнена в срок, предусмотренный договором, соответствующий остаток на счете № 60312 классифицируется в соответствии с требованиями п. 2.4 Положения как дебиторская задолженность.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 4 (106) апрель 2007
1. В соответствии с п.2.4 Положения № 283-П элементами расчетной базы резерва являются требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансового счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" (в части авансов, предварительной оплаты ценностей). Банк производит предоплату за:
1. Программные продукты с неисключительными правами использования.
2. Работы по договорам подряда, пусконаладочные, по изготовлению проектно-сметной документации.
Является ли перечисленная выше предварительная оплата, отраженная на балансовом счете 60312, элементом расчетной базы резерва? Что, кроме товарно-материальных ценностей, может включаться в понятие "ценностей"?		 В соответствии с п.2.4 Положения № 283-П элементами расчетной базы резерва являются требования, отраженные на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" в части авансов и предварительной оплаты ценностей. При этом на основании п.1.1 Положения № 283-П на операции по перечислению авансов и предварительной оплаты за услуги требования данного Положения не распространяются. В соответствии с п.5 ст.38 гл.7 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В связи с этим, в целях формирования резерва на возможные потери, в качестве элемента расчетной базы, под понятием "ценности" следует понимать результаты деятельности, которые не являются услугами. Поэтому кредитная организация должна самостоятельно на основании имеющейся у нее информации вынести профессиональное суждение о том, являются ли результаты деятельности по хозяйственным договорам услугой или ценностью, и в зависимости от этого принять решение о необходимости включения в состав элементов расчетной базы требований по данным договорам. Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 01.08.2006 № 14-3-11/12461.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510