Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 22 июня 2007 г. N 03-05-06-01/71
Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
В соответствии с принятой на нашем предприятии учетной политикой в
2006 году амортизация по объектам основных средств начислялась способом
уменьшаемого остатка с применением коэффициента 1,5. Учетной политикой на
2007 год утверждено, что амортизацию по объектам основных средств следует
начислять способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3,0.
Просим разъяснить, правомерно ли применение коэффициента, равного
3,0, при определении в 2007 году остаточной стоимости имущества в целях
исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно
с Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
письмо ЗАО от 07.05.2007 по вопросу изменения учетной политики в 2007 году
в отношении применения коэффициента 3 при начислении амортизации по
объектам основных средств в 2006 году способом уменьшаемого остатка с
применением коэффициента 1,5 в целях исчисления налоговой базы по налогу
на имущество организаций и сообщает.
В соответствии со статьей 374 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения
для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая
база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Порядок бухгалтерского учета основных средств, а также основы
формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности)
учетной политики организаций установлены соответственно Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным
приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98),
утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
В пункт 19 ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.05 N 147н (далее
- приказ Минфина России N 147н) внесены изменения, касающиеся установления
коэффициента не выше 3 при начислении амортизации способом уменьшаемого
остатка. Данный приказ применяется с отчетности за 2006 год.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/98), а также принимая во внимание, что приказ Минфина
России N 147н не предусматривает порядок отражения последствий изменения
учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности, считаем обоснованным
изменение учетной политики организации, обусловленное приказом Минфина
России N 147н, лишь в отношении объектов, принятых организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств после вступления в силу
этого приказа.
В соответствии с пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" (ПБУ 6/01) срок полезного использования объекта основных
средств пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате
проведенной реконструкции или модернизации.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510