Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/74
Вопрос: Обращаемся к Вам за разъяснениями в отношении вступивших в
силу с 01.01.07 г. изменений главы 23 "Налог на доходы физических лиц". В
частности, с 01.01.2007 г. резидентами признаются физические лица,
находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев
подряд (т.е. в расчет будут приниматься и месяцы проживания,
предшествующие текущему календарному году) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот
период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного
(менее 6 месяцев) лечения и обучения.
Данная редакция не определяет 12 следующих подряд месяцев как месяцы
одного налогового периода, т.е. соответствующего календарного года. Таким
образом, возможна ситуация, когда физическое лицо приобретает статус
резидента с учетом предыдущего года или предыдущего и текущего года
суммарно (например: 183 дня нахождения на территории РФ возникают за 9
месяцев предыдущего года и 3 месяца текущего; итого - 12 следующих подряд
месяцев).
Просим пояснить:
1. Какова величина ставки НДФЛ, если на 1 января текущего
календарного года работник приобрел статус резидента в предыдущем году, и
будет ли эта ставка действительна на весь календарный год?
2. Какова величина ставки НДФЛ, если работник приобрел статус
резидента с учетом нахождения на территории России в предыдущем и текущем
календарном году суммарно, а затем трудовые отношения прерываются, причем
в текущем календарном году он находится на территории России менее 183
дней? Происходит ли при этом утеря статуса резидента в текущем году, и
если да, то каков при этом источник удержания и перечисления в бюджет НДФЛ
по ставке 30% в случае отсутствия или нехватки начисленной суммы
заработной платы?
3. В силу специфики работы предприятия (сезонный характер работы,
вахтовый метод и т.д) работник может выехать за пределы России более чем
на 6 месяцев (например, ему может быть предоставлен межвахтовый отпуск). В
результате на конец года трудовые отношения сохраняются, а время
нахождения на территории России в текущем календарном году будет менее 183
дней, при этом на начало года статус резидента уже может быть приобретен.
Происходит ли при этом утеря статуса резидента в текущем году, и если да,
то каков при этом источник удержания и перечисления в бюджет НДФЛ по
ставке 30% в случае отсутствия или нехватки начисленной суммы заработной
платы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО (далее - Общество) от 26.01.2007 N 186 о порядке определения
налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207
Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации
не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического
лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе,
начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в
другом налоговом периоде (календарном году).
В отношении выплат работникам вознаграждения за выполнение трудовых
обязанностей Общество является налоговым агентом.
Наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие
даты выплаты дохода в 2007 году, в том числе на даты выплат в январе
2007 года, следует определять исходя из периода нахождения в Российской
Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия
пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней. Если по итогам 2006 года работник имеет статус налогового резидента,
то этот статус остается у него и в течение января 2007 года.
Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего
налогового периода может изменяться, с пересчетом подлежащей уплате суммы
налога. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового
статуса работника обязанность по уплате разницы между суммой налога,
исчисленной по ставке 30%, и фактически удержанной по ставке 13% должен
исполнить сам налогоплательщик.
В случае, если налоговый статус работника изменяется до прекращения
трудовых отношений, обязанность по удержанию доначисленных сумм налога
лежит на Обществе.
Пунктом 2 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, не
удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не
полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими
лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45
Кодекса.
При этом согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса удержание у
налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом
за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности
удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент
обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика не освобождает Общество от обязанностей
налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания
соответствующего налогового периода, в котором Обществом выплачивался
доход физическому лицу.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510