Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139
Вопрос: Предприятие ООО зарегистрировано в Инспекции ФНС РФ по ЗАО
г. Москвы.
При осуществлении уставной деятельности предприятием приобретаются
товары и услуги у физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями (ИП).
Приобретение товаров у такого рода физических лиц осуществляется
предприятием, как правило, за наличный расчет через подотчетных лиц. При
этом документами, сопровождающими приобретенные товары, являются товарные
чеки и чеки ККТ, которые индивидуальный предприниматель выдает
подотчетному лицу при приобретении у него товара.
Предприятие, как налоговый агент, в этих случаях обязано исчислить,
удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в установленном порядке. При
невозможности же удержать с доходов ИП исчисленную сумму налога,
предприятие, как налоговый агент, обязано в течение месяца с момента
возникновения обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог.
Одновременно действующее законодательство предоставляет право
предприятию не предоставлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям за приобретенные у него товары, продукцию или оказанные
услуги в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили
предприятию, налоговому агенту, документы, подтверждающие их
государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования
юридического лица и постановку на учет в налоговом органе.
Отметим, что действующее законодательство:
- не обязывает индивидуального предпринимателя одновременно с товаром
выдать налоговому агенту копии документов, подтверждающие государственную
регистрацию физического лица в качестве предпринимателя без образования
юридического лица и постановку на учет в налоговом органе;
- не обуславливает право налогового агента не предоставлять в
налоговый орган сведения о выплаченных индивидуальному предпринимателю
доходах наличием у предприятия - налогового агента копий упомянутых выше
документов.
В этой связи просим разъяснить, достаточно ли наличия служебной
записки подотчетного лица о том, что ему при приобретении у
индивидуального предпринимателя товаров, услуг были предъявлены документы,
подтверждающие государственную регистрацию физического лица в качестве
предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в
налоговом органе, для того, чтобы предприятие, как налоговый агент, не
предоставляло в налоговый орган сведения о выплаченных индивидуальному
предпринимателю доходах за приобретенные у него товары или оказанные
услуги.
Такая служебная записка может сопровождать авансовый отчет
подотчетного лица
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО от 19.02.2007 N 26 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, общество приобретает товары у индивидуального
предпринимателя за наличный расчет через подотчетных лиц. При этом
индивидуальный предприниматель выдает товарные чеки и чеки ККМ (ККТ) на
приобретаемый товар.
Статьей 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на
доходы физических лиц налоговыми агентами. Из пункта 2 данной статьи
Кодекса следует, что положения статьи 226 Кодекса не применяются в
отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от
осуществления предпринимательской деятельности, исчисление и уплата налога
с которых осуществляется в соответствии со статьей 227 Кодекса.
Таким образом, общество не является налоговым агентом в отношении
доходов индивидуального предпринимателя, у которого общество закупает
товары.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлена обязанность налоговых
агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию
или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти
индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы,
подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей
без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых
органах.
Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального
предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ (ККТ), либо иные
документы, оформленные в установленном порядке, содержащие информацию об
основном государственном регистрационном номере индивидуального
предпринимателя и идентификационном номере налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510