Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/115
Вопрос: 1. Какова величина ставки НДФЛ, если на 1 января текущего
календарного года работник приобрел статус резидента в предыдущем году, и
будет ли эта ставка действительна на весь календарный год?
2. Какова величина ставки НДФЛ, если работник приобрел статус
резидента с учетом нахождения на территории России в предыдущем и текущем
календарном году суммарно, а затем трудовые отношения прерываются, причем
в текущем календарном году он находится на территории России менее 183
дней?
3. Каков порядок перерасчета сумм НДФЛ, удержанных с выплат
иностранному работнику, в случае изменения его налогового статуса в
текущем календарном году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО от 13.03.2008 N 97/13-19 по вопросу определения налогового
статуса работников организации - иностранных граждан и в соответствии со
статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от
27.07.2006 N137-Ф3, вступившей в силу с 31 января 2007 года) установлено,
что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица
организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате
получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем
календарном году.
В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц организация -
налоговый агент должна определять налоговый статус работника на каждую
дату выплаты доходов.
В случае, если срок нахождения физического лица на территории
Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты
дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым
резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской
Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым
резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской
Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус
налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если
по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет
признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от
источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по
ставке 30% как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по
ставке 13%.
Перерасчет сумм налога с связи с изменением налогового статуса
производится после наступления даты, с которой налоговый статус
налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо
при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового
периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в
котором произошло изменение налогового статуса работника.
Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного
перерасчета производится в порядке, установленном статьями 78 и 231
Кодекса.
Пунктом 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанные из
дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом
по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по
решению налогового органа.
Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога иностранного
работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации производится
с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет,
налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога на
доходы физических лиц в счет предстоящих платежей налогоплательщика по
этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового
периода.
Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет
зачтена не полностью, либо в случае проведения перерасчета при
окончательном определении налогового статуса работника по итогам
налогового периода в соответствии со статьей 78 Кодекса возврат излишне
удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен
налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического
лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту налоговым органом
на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате
(зачете), поданного в налоговый орган.
Ответ на запрос организации от 10.09.2007 N 97/13-184 будет дан
дополнительно.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510