Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июня 2007 г. N 03-07-05/34
Вопрос: ЗАО (далее - Банк) является одним из кредиторов по договору
синдицированного кредитования. В связи с участием в кредитовании Банк
может получать несколько видов комиссий от заемщика.
Просим Вас разъяснить, какие из перечисленных ниже комиссий,
полученных банком, облагаются НДС:
1. "Arrangement fee" - "комиссия за организацию кредита": за
подготовку документов при первичном оформлении кредита, сбор документов
для кредитования, подготовку заключений на выдачу кредита, подготовку
договоров и обеспечительной документации, согласование и изменение
первоначальных условий договора по кредиту, поиск участников-кредиторов
для участия в синдицированном кредитовании, подписание документов и их
рассылку заемщику и участникам-кредиторам. Как правило, эта комиссия
уплачивается заемщиком единовременно, величина ее устанавливается в
процентах от суммы кредита. Комиссия может оплачиваться как до, так и
после фактического перечисления средств заемщику в качестве кредита. Эту
комиссию получает организатор синдицированного кредита, который, как
правило, одновременно является одним из участников синдиката.
2. "Participation fee" - "комиссия за участие в кредитовании
заемщика": за согласие совместного участия в кредитовании заемщика и
принятие кредитного риска на себя. Это также единовременная комиссия,
установленная в процентах от суммы кредита, которая может оплачиваться как
до, так и после перечисления средств заемщику. Эту комиссию получают
остальные кредиторы по синдицированному кредиту.
3. "Extension fee" - "комиссия за согласие в пролонгации кредита" (за
согласие по пролонгированию кредита): единовременная комиссия как процент
от суммы пролонгированного кредита, которая может оплачиваться до и после
подписания документов о пролонгации. Эту комиссию получают кредиторы,
участвующие в договоре синдицированного кредитования на новых условиях
(новые сроки кредитования, новые процентные ставки).
4. "Cancellation fee" - "комиссия за досрочное прекращение кредитного
договора": за согласие кредитора на досрочный возврат заемщиком кредита и
причитающихся процентов.
5. "Commitment fee" - "комиссия за обязательство по предоставлению
кредита заемщику в счет открытой кредитной линии": комиссия, взимаемая
банком при осуществлении вышеназванной операции за неиспользованный
остаток кредитной линии.
Может ли Банк рассматривать единовременно уплаченную заемщиком
комиссию на условиях, приведенных выше, в качестве комиссионного (не
процентного) дохода, который исчисляется без относительности к сроку
предоставления самого кредита и зависит от его номинала?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения банками налога
на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением
кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские
операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их
счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г.
N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением
(предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между
банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований
гражданского законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или
иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
на нее.
Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не
подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является
предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата -
процентов).
Что касается оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по подготовке
документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке
договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу
кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения
о предоставлении кредита, то такие услуги могут не включаться в условия
кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и,
соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью банковской
операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В отношении денежных средств, получаемых банком в связи с изменением
сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая
уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий
договора кредитования, следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1
статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость
увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не
применяется.
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи с
изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств,
включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других
условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные
средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных
средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В
связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не
включаются.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510