Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09
Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса
Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая работы,
выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные
привлеченными подрядными организациями (с учетом разъяснений, изложенных в
Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
16 января 2006 г. N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006
года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого
налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для
выполнения данных работ после 1 января 2006 года").
В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 10 статьи 167
Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, с 1
января 2006 года моментом определения облагаемой базы по НДС при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
является последний день месяца каждого налогового периода.
Что же касается вычета этого налога, то он, согласно абзацу второму
пункта 5 статьи 172 НК, "...производится по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего
Кодекса".
С учетом изложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Имеет ли право налогоплательщик в следующем налоговом периоде
применить налоговый вычет по строительно-монтажным работам, выполненным
для собственного потребления, если на последний день месяца отчетного
налогового периода числится переплата налога в бюджет, или же в данном
случае требуется фактическая уплата налога в части суммы, исчисленной
исходя из налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным для
собственного потребления?
2. В случае, если право на применение налогового вычета имеется, -
требуется ли заявление налогоплательщика, применительно к требованиям
статьи 78 НК РФ, на зачет переплаты налога?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу вычета налога на
добавленную стоимость, исчисленного при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пунктам 1 и 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы этого налога,
исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166
Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого
подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
На основании пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога
на добавленную стоимость производятся по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в
соответствии со статьей 166 Кодекса.
Учитывая изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость,
исчисленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166
Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий
налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в
налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога,
исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой
декларации. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном
пунктом 1 статьи 166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным
работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право
на вычет этой суммы налога, различны.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510