Письмо МНС РФ от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269
                      "О едином социальном налоге"

     Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в дополнение к 
письму МНС России от 01.10.2002 N 05-3-06/6/755 на запрос Центрального банка 
Российской Федерации от 07.08.2002 N 014-24-1/2764 сообщает.
     В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации 
(в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, далее - Кодекс) в 
2002 году объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, 
указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, 
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками 
в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом 
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, 
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой 
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных 
в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы в которой осуществляются данные 
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных 
или иных прав), предназначенных для физического лица работника или членов 
его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их 
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования 
(за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 
238 Кодекса).
     Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1 статьи 
236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы в которой они 
производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, 
если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, 
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном 
(налоговом) периоде.
     Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений 
в НК РФ и в некоторых законодательные акты Российской Федерации о налогах 
и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 года, выплаты в пользу физических 
лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором 
гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ 
(оказание услуг), либо авторским либо лицензионным договором исключены из 
объекта налогообложения единым социальным налогом.
     Поэтому следует разграничивать выплаты, производимые в пользу бывших 
работников, а именно: безвозмездные выплаты, производимые в пользу физических 
лиц не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями, от выплат, 
производимых по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых 
является выполнение работ, оказание услуг.
     Таким образом, выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам 
(например, премия по результатам работы за период времени в котором бывший 
работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом 
налогообложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Действительный государственный 	
советник налоговой службы 	
Российской Федерации II ранга 	С.Х.Аминев

     Согласовано

Статс-секретарь - первый 	
заместитель Министра финансов 	
Российской Федерации 	С.Д.Шаталов

"20" марта 2003 г.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510