МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2002 г. N 14-3-04/218-Г530
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
рассмотрело запрос о применении ответственности, предусмотренной
статьей 118 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), за непредставление в установленный срок информации об
открытии или закрытии текущего валютного, транзитного валютного и
специального транзитного валютного счетов и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса счетами
признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на
основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с
которых могут расходоваться денежные средства организаций и
индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в целях Налогового кодекса Российской Федерации
счетами (счетом) признаются как прямо поименованные в Кодексе
счета, так и иные счета, обладающие признаками счета,
содержащимися в установленном в статье 11 Кодекса определении
понятия "счета (счет)".
Статьей 30 Закона Российской Федерации от 02.12.90 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности" установлено, что отношения между
Банком России, кредитными учреждениями и их клиентами
осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено
федеральным законом. Клиенты вправе открывать необходимое им
количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в
банках с их согласия, если иное не установлено федеральным
законом.
Согласно пункту 6 раздела 2 Инструкции Центрального банка
Российской Федерации от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной
продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной
выручки через уполномоченные банки и проведения операций на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации" юридическому лицу
на основании договора банковского счета, заключенного с
уполномоченным банком, параллельно могут быть открыты:
- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме
поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих
обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии
с настоящей Инструкцией;
- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в
распоряжении юридического лица после обязательной продажи
экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в
соответствии с валютным законодательством.
В соответствии с пунктами 1, 3 Указаний Центрального банка
Российской Федерации от 20.10.98 N 383-У "О порядке совершения
юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной
продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации" параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и
транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный
транзитный валютный счет, которым признается счет, открываемый
уполномоченным банком без участия резидента в целях учета
совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на
валютном рынке и ее обратной продажи. При этом на основании пункта
6 названных указаний выплата комиссионного вознаграждения в пользу
уполномоченного банка осуществляется резидентом с его специального
транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии
текущего валютного счета или Поручения на покупку.
Учитывая изложенное, поскольку открытие и функционирование
текущих валютных, транзитных валютных и специальных транзитных
валютных счетов производится на основании договора банковского
счета и ввиду того, что по названным счетам производятся операции
по зачислению и расходованию денежных средств резидента
(юридического лица), то данные счета относятся к счетам,
предусмотренным пунктом 2 статьи 11 Кодекса.
Таким образом, установленная пунктом 2 статьи 23 Кодекса
обязанность налогоплательщиков по сообщению в десятидневный срок в
налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов
распространяется на текущие валютные, транзитные валютные и
специальные транзитные валютные счета. При нарушении
налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в
налоговый орган информации об открытии или закрытии названных
счетов в каком-либо банке налогоплательщик подлежит привлечению к
ответственности, предусмотренной статьей 118 Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.Н.ШУЛЬГИН
------------------------------------------------------------------
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510