Письмо МНС РФ от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268
"О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную
стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо
УМНС России по г.Москве от 14.07.2003 N 24-07/38881 и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон)
организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные
предприниматели, применяющие контрольно - кассовую технику, обязаны выдавать
покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные
контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в Постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых
вопросах практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 145 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях за неприменение контрольно - кассовых машин" указывается
следующее. Статьей 2 Закона (пункт 1) на всех юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении
наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона, сферой его регулирования являются наличные
денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки
(заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины подлежат
применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись
с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются
соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки
товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Кодекса при реализации
товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными
предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими
организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и
оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования,
установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных
документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец
выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю
товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации товаров
организациями розничной торговли применятся только в том случае, если
указанные товары приобретаются для использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 169 Кодекса
счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации
ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также
банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по
операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса. Других исключений Кодексом не
предусмотрено.
Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной
доверенности, выступает от имени юридического лица, или если покупателем
является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о
государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования,
связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации
и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном Кодексом порядке
выдавать счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых
товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров
(работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг)
населению по розничным ценам(тарифам) соответствующая сумма налога включается
в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках,
выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю
документах сумма налога не выделяется.
Указанная норма Кодекса применяется в случае реализации товаров (работ,
услуг) населению. Таким образом при реализации организациями розничной
торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы налога Кодексом
не установлено.
Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей
171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на
основании иных документов в случая, предусмотренных пунктами 3, 6- 8 статьи
171 настоящего Кодекса.
В связи с изложенным, при приобретении товаров в организациях розничной
торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на
вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога
на добавленную стоимость.
При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер
чека и дата покупки.
В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж,
предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно - кассовых
машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении
операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения). Согласно вышеизложенной норме продаве должен
регистрировать в книге продаж показания лент контрольно - кассовых машин и
бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ,
услуг), осуществляемой, в случаях, предусмотренных Кодексом, без выставления
счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге
продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент контрольно-кассовых
машин, соответствующие вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не
регистрируются.
О.В.Сердюк
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510