Письмо МНС РФ от 12 февраля 2004 г. N 23-1-10/4-497@
   "О применении соглашения между Правительством Российской Федерации
  и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
           в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998"

     В  связи    с   поступающими  запросами  от   налоговых  органов   и
налогоплательщиков по  вопросу применения подпункта а) пункта 2 статьи 10
Соглашения  между Правительством Российской  Федерации  и  Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на  доходы  и  капитал  от  05.12.1998  (далее - Соглашение) Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
     Между Минфином России и Министерством  финансов Республики Кипр, как
компетентными,  в  смысле  Соглашения,  органами  Российской  Федерации и
Республики  Кипр  достигнуто  общее  понимание  в  отношении подпункта а)
пункта  2  статьи  10  Соглашения, касающегося минимальной доли участия в
капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов.
     Согласно  подпункту  а)  пункта  2  статьи  10 Соглашения дивиденды,
выплачиваемые компанией, являющейся резидентом  одного  Договаривающегося
Государства,  резиденту  другого   Договаривающегося  Государства,  могут
облагаться  налогом  в   первом  упомянутом  Государстве  в  размере,  не
превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее  фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную
не менее 100 000 долларов США.
     Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено  на  момент
первоначального   осуществления  инвестиций  и   не  подлежит  ежегодному
перерасчету на момент выплаты дивидендов.
     При   этом   размер   инвестиции   определяется  суммой,  фактически
уплаченной  на  дату  приобретения  акций  или  других  прав на участие в
прибыли, при  соблюдении  принципа   использования  рыночных  цен   между
независимыми участниками сделки.
     Также   согласовано,   что  "прямое  вложение"   подразумевает   как
приобретение  акций  при  первичной  или  последующих  миссиях, так и при
покупке акций на рынке ценных бумаг или  непосредственно у их предыдущего
владельца.  При    этом  критерий  "100 000  долларов  США"   применяется
непосредственно  к  каждой  отдельной  компании без учета взаимоотношений
между материнской и дочерней компаниями.
     Кроме  того,  при  применении  рассматриваемого положения Соглашения
необходимо  учитывать, что никакой  смысловой связи  между  фразой "прямо
вложило", используемой  в подпункте а)  пункта 2  статьи 10 Соглашения, и
понятием  "прямая  иностранная инвестиция",  содержащимся  в  Федеральном
законе  от 09.07.1999 N 160-ФЗ  "Об  иностранных инвестициях в Российской
Федерации", не существует.
     Фраза "прямо вложило" указывает на способ осуществления инвестиции и 
предполагает   осуществление   такой   инвестиции  непосредственно  самим
бенефициаром. Понятие "прямая иностранная инвестиция",  используемое  для
целей  указанного  Федерального  закона,  определяет вид инвестиции и  ее
размер в абсолютном или процентном выражении.
     Таким  образом,  критерий  минимальной  доли  участия   иностранного
инвестора в капитале российской организации, установленный  вышеуказанным
Федеральным законом в определении понятия "прямая иностранная инвестиция",
для  целей  применения  подпункта а) пункта  2  статьи 10  Соглашения  не
является обязательным.
     Вышеизложенное применяется  ко  всем  правоотношениям,  возникшим  с
начала применения Соглашения.
     Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов.


	Д.А.Чушкин

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510