Письмо МНС РФ от 6 февраля 2004 г. N 23-1-10/9-419@
"О применении соглашения между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до
сведения и руководства в работе согласованную между Министерством финансов
Российской Федерации и Федеральным министерством финансов Федеративной
Республики Германия как компетентными, в смысле Соглашения между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Соглашение), органами позицию по ряду вопросов,
касающихся применения отдельных положений Соглашения.
1. Согласовано, что положения пункта 3 Протокола от 29.05.1996 к
Соглашению (далее - Протокол), являющегося его неотъемлемой частью, о
неограниченных вычетах сумм процентов и расходов на рекламу при исчислении
налогооблагаемой прибыли организации не содержат ограничений относительно
доли участия в капитале организации, дающей право на такие вычеты. Однако
указанные положения не будут применяться в случаях, когда участие в
капитале осуществляется исключительно для получения преимуществ,
предусмотренных в пункте 3 Протокола. В каждом таком случае решение будет
приниматься по согласованию между компетентными органами в рамках статьи
25 Соглашения.
2. Исходя из положений Соглашения, пункта 3 Протокола и главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации, в случае Российской Федерации,
достигнуто обоюдное понимание того, что расходы предприятия в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от природы
кредита или займа, подлежат прямому, неограниченному вычету из
налогооблагаемой прибыли. Указанный подход применяется в отношении налога
на прибыль к любому налоговому периоду, в отношении которого
представляется налоговая декларация и уплачивается налог, начиная с
01.01.2002. При этом подтверждается, что ограничения по вычету процентов
в случае взаимозависимых предприятий (доля участия превышает 20 процентов),
предусмотренные законодательством Российской Федерации, согласуются с
положением пункта 3 Протокола о том, что такой вычет не может превышать
сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при
сопоставимых условиях.
3. В соответствии с пунктом 3 Протокола расходы на рекламу,
понесенные российской организацией с немецким участием, подлежат
неограниченному вычету для целей налогообложения налогом на прибыль. При
этом компетентные органы согласились, что вопросы взимания налога на
добавленную стоимость не относятся к сфере действия Соглашения и поэтому
должны решаться в соответствии с внутренним законодательством государств.
4. Достигнуто общее понимание в отношении подпункта а) пункта 1
статьи 10 Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для
применения особого порядка налогообложения дивидендов.
Согласно подпункту а) пункта 1 статьи 10 дивиденды, выплачиваемые
компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства,
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом
в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5 процентов от
общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
располагает по меньшей мере 10 процентами уставного или складочного
капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем
160 000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях.
Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент
первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному
перерасчету на момент выплаты дивидендов.
В связи с введением евро в Германии согласовано, что с 1 января 2002
года минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка
налогообложения дивидендов соответствует 81 806,7 евро. Указанное не
относится к инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 года.
5. В связи с применением положений пункта 3 статьи 5 Соглашения
подтверждено обоюдное понимание того, что понятие "строительная площадка
или монтажный объект" включает деятельность по планированию и надзору за
строящимся объектом, но только при условии, что такая деятельность
производится непосредственно лицом, осуществляющим строительство. В случае
если планирование и надзор за строительным объектом осуществляется другим
лицом и ограничивается исключительно этими двумя видами деятельности, то
такая деятельность не может рассматриваться в контексте термина
"строительная площадка или монтажный объект".
Доведите вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов.
Д.А.Чушкин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510