Письмо Минфина РФ от 8 июля 2003 г. N 28-01-20/1402/АП
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами
от аудиторских организаций о проведении аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных
групп) разъясняет следующее.
При проведении аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных
групп) и подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности кредитных организаций (банковских/консолидированных групп) необходимо
руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября
2002 года N 696 "Об утверждении федеральных правил стандартов) аудиторской
деятельности.
По итогам деятельности кредитных организаций за год аудиторские организации
проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности следующих
публикуемых форм годового отчета, кредитных организаций: бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств, а также информации
об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных
ссуд и иных активов, составленных в соответствии с Указанием Банка России
от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций
и банковских/консолидированных групп".
Для обеспечения возможности выразить мнение о достоверности публикуемых
форм годового отчета кредитных организаций аудиторские организации вправе
требовать от аудируемых лиц представления форм годового отчета, перечисленных
в пункте 1.1 Указания Банка России от 13 декабря 2001 года N 1069-У "О годовом
отчете кредитной организации".
По итогам деятельности банковских/консолидированных групп за год аудиторские
организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности
форм публикуемой отчетности, определенных в пункте 1.12 Положения Банка России
от 30 июля 2002 года N 191-П "О консолидированной отчетности", а также информации
о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных
группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (Указание Банка
России от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных
организаций и банковских/консолидированных групп").
Аудиторские организации составляют аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности кредитных организаций (банковских/консолидированных
групп) в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности должно быть выражено в одной из следующих форм.
1. Если аудиторской организацией подтверждена достоверность отчетности
и должно быть выражено безоговорочно положительное мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование), бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств и информация
об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных
ссуд и иных активов (консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный
отчет о прибылях и убытках и информация о составе участников группы, уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные
потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение кредитной организации (банковской/консолидированной
группы) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской /консолидированной группы, аудит которой проводился)
по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.".
2. Если в аудиторском заключении содержатся факты, не влияющие на аудиторское
мнение, но к которым, по мнению аудиторской организации, необходимо привлечь
внимание пользователей, то мнение аудиторской организации, приведенное выше,
должно быть дополнено текстом следующего содержания:
"Констатируя достоверность отчетности кредитной организации (банковской/консолидированной
группы), обращаем внимание на то, что (далее кратко излагается информация,
к которой необходимо привлечь внимание пользователей, в том числе и в части
соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица)".
3. Если аудиторская организация не может по каким-либо обстоятельствам
выразить безоговорочно положительное мнение о достоверности отчетности и в
соответствии с суждением аудиторской организации данные обстоятельства оказывают
либо могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование), за исключением
обстоятельств, изложенных ниже, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках,
данные о движении денежных средств и информация об уровне достаточности капитала,
величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный
бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация
о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных
группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной
организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельства, за исключением которых подтверждена достоверность отчетности,
включают: ____ (далее кратко излагаются обстоятельства)".
4. Если аудиторская организация отказалась от выражения мнения:
"Вследствие существенности обстоятельств, указанных ниже, аудиторская
организация (указывается наименование) не в состоянии выразить мнение о достоверности
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных
средств и информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированного бухгалтерского
баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и информации о составе
участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных
группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) (указывается
наименование кредитной организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
Обстоятельствами, препятствующими выражению мнения аудиторской организации
о достоверности отчетности, являются: __ (далее кратко излагаются обстоятельства)".
5. Если аудиторская организация выразила отрицательное мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование), вследствие
влияния обстоятельств, указанных ниже, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях
и убытках, данные о движении денежных средств и информация об уровне достаточности
капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный
бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и информация
о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных
группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам) недостоверно
отражают финансовое положение кредитной организации (банковской/консолидированной
группы) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился)
по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельствами, обусловившими выражение отрицательного мнения, являются:
____(далее кратко излагаются обстоятельства)".
Аналогичным текстом выражения аудиторской организацией мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности должно сопровождаться опубликование
публикуемых форм отчетности кредитной организации (годовой консолидированной
отчетности банковской/консолидированной группы) в открытой печати.
Кроме того, публикация должна содержать следующую информацию: наименование
аудиторской организации; номер, дату предоставления и срок действия лицензии;
наименование органа, ее выдавшего; фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской
организации, а также фамилию, имя, отчество, должность лица, заверившего публикуемую
отчетность, с указанием номера и даты документа, подтверждающего его полномочия.
Данные разъяснения могут быть использованы и индивидуальными аудиторами
при проведении инициативного аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных
групп).
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует использовать
данные разъяснения в практической работе до вступления в силу федерального
правила (стандарта) аудиторской деятельности об особенностях аудита кредитных
организаций и банковских/консолидированных групп.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации А.Петров
Согласовано
Первый заместитель председателя
Центрального банка
Российской Федерации А.Козлов
7 июля 2003 г.
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510