Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности по вопросу
порядка представления бухгалтерской отчетности сообщает следующее.
Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г.
N 273, а также в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта
1998 г. N 283, было разработано и утверждено Положение по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина
России от 6 июля 1999 г. N 43н).
Положение разработано в полном соответствии с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете", третья глава которого посвящена вопросам состава,
периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона определены адреса
представления организацией бухгалтерской отчетности, исходя из которого
и в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации
организации-налогоплательщики по письменному требованию налоговых
органов представляют по месту учета бухгалтерскую отчетность. При этом
статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что
в налоговый орган по месту регистрации организация должна представлять
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете". Каких-либо иных требований к составу бухгалтерской
отчетности, срокам и порядку ее представления в установленные адреса,
включая налоговые органы, в сравнении с законом не определено.
Учитывая изложенное, существует дифференцированный подход к
формированию разными типами организаций объема информации,
предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Это означает, что,
например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие
организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской
отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет
о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу.
Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к
раскрытию объем отчетной информации применительно к образцам форм
бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России.
Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими
несколько видов деятельности, используют разработанные Минфином России
образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих
форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть
включены формы, сверх рекомендованных образцов форм. Это вызвано тем,
что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в
нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты,
существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.),
приведут к необходимости увеличить объем раскрываемой в бухгалтерской
отчетности информации указанными организациями и принятию большего
количества отчетных форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.
За время, прошедшее после утверждения Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также Приказа
Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н, в котором впервые рекомендованы
образцы форм бухгалтерской отчетности, были утверждены новые нормативные
акты по бухгалтерскому учету и уточнены ранее принятые, в частности:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ
14/2000 (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н); Положение
по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно - исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утверждено
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н); Положение по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02
(утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н); Положение по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утверждено
Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) и другие. При этом
отмечается, что вышеуказанные нормативные документы по бухгалтерскому
учету и отчетности должны применяться организациями для формирования
показателей бухгалтерской отчетности начиная с 1 января 2003 года.
В связи с этим и в целях более полной реализации организациями
требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности была осуществлена разработка новых образцов форм бухгалтерской
отчетности в качестве рекомендованных и уточнение указаний о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности.
Изложенное означает, что организации должны были самостоятельно
внести дополнения и уточнения в принятые ими формы бухгалтерской
отчетности на 2003 год (по времени вступления в силу вышеуказанных
положений по бухгалтерскому учету) или могут воспользоваться образцами
форм, содержащимися в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 N 67н.
Запрещать использовать новые образцы форм бухгалтерской отчетности для
формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оснований не имеется.
В отношении показателей о чрезвычайных доходах и расходах, подлежащих
отражению в Отчете о прибылях и убытках, организациям при принятии своих
форм следует руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых определено,
что указанные данные раскрываются в отчете в случае их возникновения.
Поэтому организации должны самостоятельно решать вопрос о включении в
Отчет о прибылях и убытках этих показателей.
По вопросу порядка представления организациями в установленные адреса
бухгалтерской отчетности, то исходя из содержания статьи 13 Федерального
закона "О бухгалтерском учете" организация должна представлять
бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею.
Представление бухгалтерской отчетности по рекомендованным образцам
свидетельствует о неполном выполнении организациями требований
нормативных документов по бухгалтерскому учету. Представление
бухгалтерской отчетности может по решению организации (см. п.6 ст.13
Федерального закона "О бухгалтерском учете") осуществляться на бумажном
носителе или в электронном виде. Право пользователей (включая налоговые
органы) бухгалтерской отчетности требовать от организации ее
представления в электронном виде федеральным законом не определено.
Организация вправе также определять технический способ заполнения форм
бухгалтерской отчетности (заполнение от руки или с помощью печатающих
средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности).
Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в
отдельной папке.
Руководитель Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности А.С.Бакаев
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510