Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 9 октября 2003 г. N 04-02-05/5/17
Банк просит в целях надлежащего применения подп.7 п.1 ст.263 НК РФ
(письмо МНС России от 13.03.2003 N 26-08/13973) дать разъяснения по порядку
включения в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, страховых
взносов, уплаченных Банком в следующих случаях:
1. Банком заключен кредитный договор. В качестве обеспечения возврата
кредита принят залог товарно - материальных ценностей в обороте. Для
минимизации рисков Банком заключается договор страхования залога:
1.1. на срок действия кредитного договора:
1.2. на период, превышающий срок действия кредитного договора.
2. Банком приобретается вексель сторонней организации. В качестве
обеспечения погашения векселя принят залог товарно-материальных ценностей в
обороте. Для минимизации рисков Банком заключается договор страхования
залога на период до срока окончания обращения векселя.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 04.08.2003 N
2611 и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 357 Гражданского кодекса Российской Федерации
залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у
залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и
натуральную форму заложенного имущества(товарных запасов, сырья, материалов,
полуфабрикатов, готовой продукции и т.п) при условии, что их общая стоимость
не становится меньше указанной в договоре о залоге.
Статьей 343 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них
находится заложенное имущество (а норма статьи 357 Гражданского кодекса
Российской Федерации однозначно признает, что при залоге товаров в обороте
товары остаются у залогодателя) обязан страховать за счет залогодателя
заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения,
а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом
требования, - на сумму не ниже размера требования.
Таким образом, суммы страховых платежей, уплаченные по договору
страхования залога товаров в обороте страховой компанией, учитываются у
залогодателя для целей налогообложения в соответствии со статьей 263
Налогового кодекса Российской Федерации.
В том случае, если предмет залога застрахован лишь в части страховой
стоимости, банк вправе осуществить дополнительное страхование, в том числе
у другого страховщика, но с тем, чтобы общая страховая сумма по всем
договорам страхования не превышала страховую стоимость (статья 950
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Однако, указанные расходы по дополнительному страхованию залога товаров
в обороте банк может произвести после уплаты налога на прибыль.
Исходя из приведенных норм Гражданского кодекса Российской Федерации,
не понятно о каких расходах банка по страхованию залога товаров в обороте
идет речь: страхование имущества производится за счет средств залогодателя,
т.е. организации-должника, заключившего с Вашим банком кредитный договор.
Все расходы по страхованию залога товаров в обороте учитываются для целей
налогообложения у организации-должника.
Если банк решил, что страхование предмета залога, установленного в
обязательном порядке для залогодателя ему недостаточно для обеспечения
кредита, то в этом случае, расходы банка по повторному страхованию уже
застрахованного залогодателем предмета залога не могут быть рассмотрены как
расходы по добровольному страхованию товарно - материальных запасов,
учитываемые для целей налогообложения согласно статье 263 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Что касается определения сроков действия договора страхования предмета
залога товаров в обороте, то этот вопрос не является предметом ведения
Налогового кодекса Российской Федерации.
Сообщаем, что в соответствии со статьей 942 Гражданского кодекса
Российской Федерации при заключении договора имущественного страхования
между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, в том
числе и о сроке действия договора.
Руководитель Департамента
налоговой политики А.И.Иванеев
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510