Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2003 г. N 11-24/69763
Вопрос: 1. Вправе ли налоговые органы проводить проверки предприятий,
учреждений и организаций по вопросам соблюдения юридическими лицами установленных
предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, соблюдения порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег в
пределах установленных лимитов?
2. Вправе ли налоговые органы составлять протоколы об административных
правонарушениях, а также рассматривать дела об административных правонарушениях
и налагать штрафы по указанным составам административных правонарушений?
3. Каков порядок действий налоговых органов, обнаруживших указанные административные
правонарушения?
4. Является ли оприходование организацией в кассу денежной наличности
за прошедшие рабочие дни нарушением порядка работы с денежной наличностью,
выразившимся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности?
5. Является ли неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности длящимся административным правонарушением?
Ответ: 1. В соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91
N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется
право в том числе осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях
и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением
контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения
по вопросам, возникающим при проведении проверок, налагать штрафы на организации,
а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства
Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон
N 54-ФЗ) налоговые органы в том числе осуществляют контроль за соблюдением
организациями и индивидуальными предпринимателями требований данного закона;
осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных
предпринимателей.
Однако в соответствии с п. 2.14 Положения о правилах организации наличного
денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 N 14-П,
утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 N 47)
(далее - Положение), учреждения банков в целях максимального привлечения наличных
денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки
от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного
Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью
в соответствии с рекомендациями, изложенными в Приложении 7 Положения. Материалы
проверок оформляются справкой по форме 0408026. При необходимости копии справок
направляются в соответствующие органы Государственной налоговой службы Российской
Федерации для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности
за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными
им правами.
В соответствии с Приложением 7 "Рекомендации по осуществлению кредитными
организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной
наличностью" Положения круг предприятий, подлежащих проверке, определяется
руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота
и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка
работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других
контролирующих органов.
Таким образом, налоговые органы не вправе проводить проверки предприятий,
учреждений и организаций по вопросам соблюдения юридическими лицами установленных
предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, соблюдения порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег в
пределах установленных лимитов.
2. В соответствии со ст. 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (далее - КоАП) протоколы об административных правонарушениях,
предусмотренных КоАП, составляются должностными лицами органов, уполномоченных
рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой
23 КоАП, в пределах компетенции соответствующего органа.
В соответствии с частью 1 ст. 23.5 Кодекса налоговые органы рассматривают
дела об административных правонарушениях, предусмотренных в том числе ст.
15.1 КоАП.
В соответствии со ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью
и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов
наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании
(неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка
хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных
денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров
оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда.
Таким образом, налоговые органы вправе составлять протоколы об административных
правонарушениях, а также рассматривать дела об административных правонарушениях
и налагать штрафы по сведениям, предоставляемым банками и другими органами,
осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями
порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью,
выразившихся в превышении юридическим лицом установленных предельных сумм
расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов.
3. При обнаружении в ходе проведения проверок налоговыми органами административного
правонарушения, выразившегося в превышении юридическим лицом установленных
предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, необходимо уведомить соответствующее учреждение банка
с целью проведения последними проверки организации в соответствии с Положением.
4. В соответствии со ст. 4 Закона N 54-ФЗ требования к контрольно-кассовой
технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок
и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской
Федерации.
Пунктом 2 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации
от 30.07.93 N 745 "Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных
категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими
торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в
силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут
осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых
машин" Совет Министров - Правительство Российской Федерации поручило Министерству
финансов Российской Федерации разработать и утвердить в месячный срок совместно
с Комитетом Российской Федерации по торговле, Комитетом Российской Федерации
по машиностроению, Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии
и сертификации и по согласованию с Государственной налоговой службой Российской
Федерации типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин.
Пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.08.93 N 104, предусмотрено, что при закрытии
предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия
предприятия, кассир должен:
- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом
по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях
с одной-двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).
Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу
кассира-операциониста".
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется
сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих
счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом
старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой
машины.
После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения
и проверки фактической суммы выручки делается запись в "Книге кассира-операциониста"
и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
Пунктом 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.93
N 40 (далее - Порядок), также предусмотрено, что все поступления и выдача
наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.
Согласно п. 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром
сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему
его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций
за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию
в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге
за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой
книге.
Однако организацией за одни дни допущено неполное оприходование в кассу
денежной наличности, а за другие дни оприходование в кассу денежной наличности
совершено через несколько месяцев, то есть допущено неоприходование в кассу
денежной наличности в дни, за которые фактически данная наличность поступила.
Таким образом, организацией допущено нарушение порядка работы с денежной
наличностью, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу
денежной наличности.
Согласно ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью
и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов
наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании
(неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка
хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных
денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров
оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда.
5. В соответствии с частью 1 ст. 4.5 КоАП постановление по делу об административном
правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения
административного правонарушения.
В соответствии с частью 2 ст. 4.5 КоАП при длящемся административном
правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 данной статьи, начинают исчисляться
со дня обнаружения административного правонарушения.
Неполное оприходование в кассу денежной наличности не является длящимся
правонарушением.
Из представленных документов следует, что административное правонарушение
(нарушение порядка работы с денежной наличностью) выразившееся в неоприходовании
(неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, совершено 10.11.2002,
05.12.2002, 06.12.2002, 07.12.2002, 08.12.2002, 26.12.2002, 19.02.2003, 19.06.2003.
Постановление по делу об административном правонарушении о привлечении
организации к административной ответственности вынесено 17.11.2003, то есть
по истечении срока, установленного частью 1 ст. 4.5 КоАП.
В соответствии с п. 6 ст. 24.5 КоАП производство по делу об административном
правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению
в случае истечения сроков давности привлечения к административной ответственности.
Заместитель руководителя Управления МНС России
по г. Москве советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашев
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510