Письмо Управления МНС по г. Москве
                   от 25 декабря 2002 г. N 28-08/63790
              "О налогообложении единым социальным налогом"

     ИМНС  Москвы в связи  с вопросами,  возникающими  при  проведении  выездной 
налоговой проверки по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности 
уплаты в бюджет единого социального налога просит Вас дать разъяснения на следу-
ющие вопросы.
     Согласно п.3 ст.236 Кодекса  указанные в п.1 этой  статьи выплаты  и возна-
граждения не признаются объектом налогообложения, если у  налогоплательщиков-ор-
ганизаций такие выплаты не отнесены к расходам,  уменьшающим  налоговую базу  по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     Налогоплательщик в 2002 году начислял ежемесячно заработную плату.
     Организация отнесла оплату труда физических лиц к расходам, не  уменьшающим 
налоговую базу по налогу на прибыль.  Единый социальный  налог с  сумм выплат на
оплату труда исчислен не был.
     Порядок определения сумм расходов на производство и  реализацию  установлен 
п.1 ст.318 Налогового Кодекса, где указано, что расходы  на оплату труда, преду-
смотренные ст.255 Налогового Кодекса относятся к прямым расходам на производство
и реализацию.
     Согласно п.4 ст.252 НК налогоплательщик  вправе  самостоятельно  определить 
к какой группе относятся расходы только, если некоторые  затраты с  равным осно-
ванием могут быть отнесены  одновременно к  нескольким  группам расходов. Оплата
труда к таким расходам не относится.
     Вправе ли налоговый орган признать  выплаты начисляемые  налогоплательщиком 
в пользу физических лиц по трудовым договорам, расходами уменьшающими  налоговую 
базу по налогу на прибыль и  соответственно  начислить единый социальный налог с 
вышеуказанных сумм?

     В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федера-
ции в редакции Федерального закона от 31.12.2001 года N 198-ФЗ  (далее - Кодекс) 
выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы,  в которой они произво-
дятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - 
ЕСН), если такие  выплаты не  отнесены  к  расходам, уменьшающим налоговую  базу 
по налогу  на  прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.  При 
применении данного  положения   Кодекса  следует учитывать, что источники выплат 
и вознаграждений, а также их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.
     Статьей 270 Кодекса определены расходы, не учитываемые в целях  налогообло-
жения налога на прибыль.
     Не учитываются в составе расходов  на  оплату  труда расходы на  любые виды 
вознаграждений, предоставляемых руководству или  работникам  помимо вознагражде-
ний, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
     Оплата  труда  в  соответствии  со статьей 129 Трудового кодекса Российской 
Федерации -  это  система  отношений,  связанных  с  обеспечением установления и 
осуществления  работодателем  выплат  работникам  за  их  труд  в соответствии с 
законами,   иными   правовыми  актами,  коллективными  договорами, соглашениями, 
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
     В соответствии со  статьей  255  Кодекса  в  расходы  налогоплательщика  на 
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натураль-
ной формах, предусмотренные трудовыми договорами  (контрактами) и (или)  коллек-
тивными договорами. Этими расходами 25 главой Кодекса разрешено  уменьшать нало-
говую базу по налогу на прибыль и, следовательно, они должны облагаться ЕСН.



Заместитель Руководителя Управления 	
советник налоговой службы 	
Российской Федерации I ранга 	А.А.Глинкин

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510