Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2002 г. N 24-14/43091
"О налоге на добавленную стоимость"
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве на основании
письма Министерства РФ по налогам и сборам от 30.08.2002
N 03-2-06/2171/24-АВ534 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекса, НК РФ) на налогоплательщиков возложена
обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. При этом на основании
пункта 4 статьи 169 НК РФ банкам предоставлено право не составлять
счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от
налогообложения) налогом на добавленную стоимость, а также по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).
Исходя из положений Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением Правительства
РФ от 02.12.2000 N 914) все плательщики налога на добавленную стоимость
должны вести книги покупок и журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, поскольку счета-фактуры являются документами, служащими
основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению
(пункт 1 статьи 169 НК РФ).
В связи с тем, что пунктом 5 статьи 170 НК РФ для банков предусмотрен
порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченные поставщиком по приобретенным товарам
(работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную
стоимость, полученных банками по операциям, подлежащим налогообложению,
считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в
обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов - фактур в
журнале учета полученных счетов-фактур.
Согласно части третьей пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождаются (не подлежат налогообложению)
услуги банков по осуществлению банковских операций (за исключением
инкассации), в том числе операции банков по размещению привлеченных денежных
средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, к числу
которых относятся кредитные операции с клиентами.
В этой связи доходы банка в виде процентов, а также в виде разового
вознаграждения за выдачу кредита более определенной суммы, уплачиваемые
клиентом в соответствии с кредитным договором, не облагаются налогом на
добавленную стоимость.
Подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от
налога на добавленную стоимость операций банков по реализации драгоценных
металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из
сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище
Банка России или хранилищах банков).
В связи с этой нормой Кодекса операции по реализации слитков из
драгоценных металлов одним уполномоченным банком (продавцом) другому
уполномоченному банку (покупателю) с временным краткосрочным изъятием их для
целей транспортировки из сертифицированного хранилища продавца при условии
размещения проданных слитков в сертифицированном хранилище покупателя, не
облагаются налогом на добавленную стоимость.
Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением их на
металлический счет покупателя (физического лица) также не облагаются налогом
на добавленную стоимость. Однако в случае изъятия клиентом из хранилища "
указанных слитков у банка возникает обязанность по уплате налога в том
налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом. При этом налоговая база
определяется как стоимость этих слитков, исчисленная из цен, указанных в
договоре купли-продажи с учетом норм статьи 40 Кодекса.
Заместитель руководителя УМНС России
по г.Москве - советник налоговой
службы РФ I ранга А.А.Глинкин
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510