Письмо Управления МНС по г. Москве
                     от 7 июля 2000 г. N 03-08/33470
    "О порядке применения льготы на покрытие убытка предыдущего года"

     Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве в связи с 
разъяснениями Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского 
учета для целей налогообложения МНС РФ от 04.07.2000 N 02-01-16/106 сообщает 
следующее.
     Пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль 
предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что для предприятий 
и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского 
отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), 
освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, 
в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели 
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых 
предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера 
указанной льготы необходимо руководствоваться порядком, изложенным в пункте 
5 статьи 6 данного Закона.
     В целях применения вышеназванного Закона под предприятиями понимаются 
плательщики, указанные в пункте 1 статьи 1 Закона. Согласно пункту 1 статьи 
1 Закона в категорию плательщиков налога включались филиалы и другие обособленные 
подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых 
организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, 
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
     В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками 
и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых 
в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно 
налоги и (или) сборы, а филиалы и иные обособленные подразделения российских 
организаций лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов 
и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
     Следовательно, с введением в действие части первой Налогового кодекса 
Российской Федерации (с 1 января 1999 года) филиалы и другие обособленные 
подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный 
(текущий, корреспондентский) счет, утратили статус налогоплательщиков.
     Тем не менее ранее действовавший порядок расчетов филиалов и других обособленных 
подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 
1999 года, был продлен письмом МНС России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ до 1 
января 2000 года.
     Пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации указано, 
что под льготами по налогам и сборам следует понимать предоставляемые отдельным 
категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусмотренные законодательством 
о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками 
(плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог или сбор либо 
уплачивать их в меньшем размере.
     Действующим законодательством не предусмотрен переход права на использование 
налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. В связи с этим с утратой 
статуса налогоплательщика филиалы и представительства российских организаций 
утратили с 1 января 2000 года право на использование рассматриваемой льготы 
(в части непокрытого убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот период, 
когда они являлись самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль.
     Таким образом, льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения 
прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих 
пяти лет, предоставляется, начиная с 1 января 2000 года, исходя из консолидированной 
налогооблагаемой прибыли организации как юридического лица в целом. Что касается 
направления части прибыли на покрытие убытка, образовавшегося за 1998 год, 
в 1999 году, то данная льгота предоставляется, исходя из налогооблагаемой 
прибыли головной организации либо структурного подразделения, имеющего отдельный 
баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, в зависимости от того, 
кто заявлял право на использование указанной выше льготы. Исходя из вышеизложенного, 
организация может в 2000 году уменьшить прибыль (при расчетах нарастающим 
итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более 
чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка с учетом части 
убытка, полученного ее филиалом (представительством) за 1999 год, определенного 
в соответствии с действующим законодательством. При этом фактическая сумма 
налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 
процентов.

Заместитель руководителя Управления 	Ю.А.Мавашев

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510