Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 мая 2002 г. N 20-08/22417
"О списании безнадежных долгов"
Управление МНС России по г.Москве в связи с возникающими в ходе работы
вопросами о порядке списания безнадежных долгов сообщает следующее.
В соответствии со статьей 32.2 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах" в случае невозможности взыскания сумм налоговых
санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской
Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового
органа было вынесено до 01.01.99, в отношении указанных сумм применяются
правила, предусмотренные в отношении недоимки пунктом 1 статьи 59 части
первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации,
безнадежная к взысканию недоимка, числящаяся за отдельными
налогоплательщиками, списывается в порядке, установленном по федеральным
налогам и сборам - Правительством Российской Федерации, по региональным и
местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами
субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
Вышеуказанные правила применяются также при списании безнадежной
задолженности по пеням.
Списание безнадежных к взысканию сумм налоговых санкций Налоговым
кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и
задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам установлен
постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100.
Вместе с тем порядок признания безнадежными к взысканию и списания
сумм налоговых санкций, которые до введения в действие Налогового кодекса
Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение
налогового органа было вынесено до 01.01.99, Правительством Российской
Федерации не установлен.
Таким образом, действия налоговых органов в части признания
безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, взысканных с
налогоплательщика в судебном порядке после 01.01.99 до принятия
соответствующего закона, а также в части признания безнадежными к взысканию
и списания сумм налоговых санкций, которые до введения в действие
Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по
которым решение налогового органа было вынесено до 01.01.99, до
установления соответственно Правительством Российской Федерации
и исполнительными органами субъектов Российской едерации и местного
самоуправления соответствующего порядка не являются правомерными.
Вместе с тем сообщается, что Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах" не предусмотрена возможность списания безнадежных к взысканию
штрафных санкций, не являющихся налоговыми санкциями.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ
"О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
часть первая Налогового кодекса Российской Федерации вводится в действие с
1 января 1999 года, за исключением положений, для которых указанным выше
Федеральным законом установлены иные сроки введения в действие.
Статья 2 Федерального закона N 147-ФЗ устанавливает, что впредь до
введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или
внебюджетный фонд, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не
взимаются. Таким образом, при определении вида налога следует
руководствоваться перечисленными статьями Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).
Согласно подпункту "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", налоги,
служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды
в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в
Российской Федерации, являются федеральными налогами.
Статьи 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" не предусматривают в перечне налогов и
сборов страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
Таким образом, безнадежная к взысканию недоимка по налогам,
установленным подпунктом "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", должна списываться
в порядке, определенном постановлением Правительства Российской Федерации
от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и
списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам".
Списание безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам в
государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию
на 01.01.2001, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г.Москве А.А.Родионов
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510