Досрочное погашение облигаций

Операции досрочного погашения банком своих облигаций, то есть выкупа их у владельцев до истечения срока обращения в целях погашения или перепродажи, отражаются в учете согласно Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П, часть 2, пп. 5.13 - 5.17. Если ценная бумага принята к оплате до наступления срока погашения, но не оплачена в день предъявления, должен осуществляться перенос ее номинальной стоимости на счета "к исполнению" (для облигаций это счет 52401 "Выпущенные облигации к исполнению"). При условии оплаты досрочно предъявленных ценных бумаг в день предъявления перенос их на счета "к исполнению" может не осуществляться, но может и осуществляться. В Учетной политике целесообразнее выбрать 2-й вариант. Тогда любое погашение облигации и по сроку, и до срока предусматривает списание ее номинальной стоимости на счет "к исполнению". Перенос ценных бумаг, предъявленных к погашению до истечения срока их обращения, на счета "к исполнению" обеспечивает единообразное отражение в учете погашенных ценных бумаг и позволяет унифицировать программное обеспечение по учету подобных операций. Погашение производится со счетов "к исполнению" в корреспонденции с расчетными (текущими), корреспондентскими счетами, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы. Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по выпущенным банком ценным бумагам. Если досрочно предъявленные к погашению ценные бумаги оплачены в день предъявления, перенос процентов на счета по учету обязательств по процентам по ценным бумагам "к исполнению" может не осуществляться, в противном же случае такой перенос производиться должен. Вариант, выбранный в Учетной политике банка в отношении переноса процентов на счета "к исполнению", должен согласовываться с вариантом переноса самих ценных бумаг на счета "к исполнению".

Учет операций досрочного погашении облигаций при выборе банком 2-го варианта Учетной политики.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрено изменение процентной ставки по выпущенным в обращение облигациям, при досрочном предъявлении облигации к погашению возникает необходимость доначисления процентов за текущий месяц Дт 70606 "Расходы" по символу 21801 "Процентные расходы по выпущенным облигациям" Кт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму доначисленного процентного (купонного) дохода за текущий месяц

Перенос всей суммы начисленных процентов на счет по учету обязательств по выплате процентов: Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" Кт 52402 "Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению" - на сумму начисленного процентного (купонного) дохода

Перенос номинальной стоимости облигации на счета по учету обязательств к исполнению при досрочном предъявлении облигации к погашению Дт 52001 - 52006 "Выпущенные облигации" - по лицевому счету облигации Кт 52401 "Выпущенные облигации к исполнению" - на номинальную стоимость облигации

Досрочное погашение облигации и причитающихся по ней процентов Дт 52402 "Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению" - на сумму процентного (купонного) дохода, выплачиваемого одновременно с погашением облигации Дт 52401 "Выпущенные облигации к исполнению" - на номинальную стоимость облигации Кт корреспондентского, расчетного (текущего) счетов клиента, депозитного счета или счета кассы (если облигация принадлежит физическому лицу) - на общую сумму выплат при погашении (номинальная стоимость облигации и сумма выплачиваемого дохода)