Учет вкладов и депозитов физических лиц в иностранной валюте

При построении схемы бухгалтерского учета необходимо определить, каким образом будет осуществляться корректировка процентов, ранее признанных в качестве расходов, при досрочном изъятии вклада. В этом случае проценты должны начисляться по пониженной ставке, установленной для вкладов до востребования.

В соответствии с методом начисления проценты признаются в качестве расходов не реже одного раза в месяц и первоначально начисляются по ставке, установленной для срочного вклада.

Поскольку учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом в течение года, то необходимо осуществить корректировку, т.е. списать излишне начисленные проценты, в пределах текущего года.

В случае, когда срок   вклада затрагивает два года и более длинный период, необходимо руководствоваться п.5.17 ч.2 Положения № 302-П, т.к.  аналогичная ситуация возникает при начислении процентов по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам: "по дебету счета 52501 списываются излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части, относящейся к текущему году) или доходов (в части, признанной расходами в предшествующие годы)." Т.е. излишне начисленные проценты по вкладу должны быть списаны со счета по учету расходов 70606 (в части, относящейся к текущему году) либо восстановлены на счет по учету доходов 70601 (в части, относящейся к прошлым годам).

Прием срочного вклада (открытие депозитного счета физическому лицу): Дт 20202 "Касса кредитных организаций" Кт 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц"

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах) подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты.

Пример 1. Согласно условиям договора срочный вклад в долларах США внесен на три месяца 15 ноября. Проценты выплачиваются по окончании срока. В последний рабочий день ноября: Дт 70606 810 "Расходы" по символу 21601 "По депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации" Кт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц"

Аналогично начисляются проценты за декабрь. В связи с изменением курса доллара задолженность банка, учитываемая на счете 47411, должна быть скорректирована (проводки по переоценке задолженности должны осуществляться каждый день) Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 70603 810 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте" по символу 15102

В последний рабочий день декабря: Дт 70606 810 "Расходы" по символу 21601 "По депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации" Кт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц"

Аналогично начисляются проценты за январь. Переоценка задолженности: Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 70603 810 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте" по символу 15102

В последний рабочий день января: Дт 70606 810 "Расходы" по символу 21601 "По депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации" Кт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц"

На дату выплаты за полмесяца февраля начисляются проценты. Все проценты на дату окончания срока вклада присоединяются ко вкладу.

Переоценка задолженности: Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 70603 810 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте" по символу 15102

Начисление расходов: Дт 70606 810 "Расходы" по символу 21601 "По депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации" Кт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц"

Выплата процентов: Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц"

Пример 2. Согласно условиям договора срочный вклад в долларах США внесен на три месяца 15 ноября. Проценты выплачиваются по окончании срока. В последний рабочий день ноября: Дт 70606 810 "Расходы" по символу 21601 "По депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации" Кт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц"

В первых числах декабря вкладчик изымает свой вклад досрочно. В этом случае ему выплачиваются проценты по ставке вкладов до востребования. Переоценка задолженности на дату возврата вклада: Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 70603 810 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте" по символу 15102

Списание излишне начисленных процентов: Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 70606 810 "Расходы" по символу 21601 "По депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации"

Присоединение начисленных процентов к вкладу: Дт 47411 840 "Начисленные проценты по банковским счетам  и привлеченным средствам физических лиц" Кт 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц"